2012年注册会计师考试真题

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2012年注册会计师考试真题篇一：2012年注册会计师考试审计试题以及参考答案

2012年注册会计师考试审计试题以及参考答案

一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B钢笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）

（一）注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，注册会计师应当考虑的因素是（ ）

A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证

B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取

C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式

D.提出鉴证报千的形式是书面报告还是口头报告

【参考答案】D

【答案解析】教材47页上方。在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。

2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，注册会计师应当考虑的业务特征是（ ）

A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准

B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员

C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务

D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务

【参考答案】A

【答案解析】教材49页上方。在确定鉴证业务是否符合承接条件时，需要考虑5个方面的特征，本题考核的是第2个特征。

3.在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是（ ）

A.由预期使用者责任方早请取得

B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述

C.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者

D.由预期使用者根据判断自行形式标准

【参考答案】B

【答案解析】教材54页下边。本题考核标准获取方式中的第2种。

4．在合理保证的直接报告业务中，注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（ ）

A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的„根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的‟这一认定是公允的”

B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的„内部控制在所有重大方面是有效的‟这一认定是公允的”

C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”

D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”

【参考答案】D

【答案解析】教材60和61页原文的考查。注意把基于责任方认定的业务与直接报告业务两个条件结合考虑。

（二）注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更

时，注册会计师遇到不列事项，请代为做出正确的专业判断。

5.如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条未中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致注册会计师无法对财务报表发表审计意见，注册会计师正确的做不是（）

A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告

B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告

C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接

D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务

【参考答案】C

【答案解析】教材161页的考查。注意不要和A选项混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。

6．如果是连续审计业务，在下列情部下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有（）

A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告

B.注册会计师更换两名审计助理人员

C.甲公司对上期财务报表作出重述

D.甲公司高级管理人员近期发生变动

【参考答案】D

【答案解析】教材161页原文的考查。对连续审计中，需要重新签订业务约定术教材给出了6种情况，本题考查的是第3种。

7．在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（）

A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息

B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据

C.甲公司提出大幅度削减审计费用

D.甲公司对原来要求的审计业的性质存在误解

【参考答案】D

【答案解析】教材161页，可以认定为合理的变更理由只有两种。

8.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A注册会计师正确的做法是（ ）

A.在审阅报告中提及原审计业务中已执业行工作

B.在审阅报告中提及原审计业务

C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由

D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况

【参考答案】D

【答案解析】为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。

（三）注册会计师负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。在确定重要性时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

9.在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是（ ）。

A.财务报表要素

B.财务报表使用者特别关注的项目

C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求

D.甲公司所处行业和经营环境

【参考答案】C

【答案解析】教材172页。我们在确定重要性时，需要站在所有预期使用者的角度来考虑，不能站在个别使用者特殊的角度去考虑。

10.在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，注册会计师认为错误的是（ ）。

A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大

C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质

D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因

【参考答案】A

【答案解析】教材173页第２自然段，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

11.在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（ ）。

A.甲公司的存货

B.甲公司的应收账款

C.甲公司的所有者权益

D.甲公司管理层和治理层的薪酬

【参考答案】D

【答案解析】参考教材P173.在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：

（l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）

（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；（如制药业的研究与开发成本）

（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。

12.在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是（ ）。

A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报

B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额

C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数

D.可容忍性

【参考答案】D

【答案解析】参考教材P174.尚未更正错报的汇总数包括己经识别的具体错报和推断误差：。已经识别的具体错报；推断误差。也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。

应当注意的是：这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。

13.随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。

A.审计的时间预算重新调整

B.约定的审计收费发生变化

C.甲公司及其经营环境发生变化

D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策

【参考答案】C

【答案解析】参考教材P173.在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中“甲公司及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。

（四）注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

14.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。

A.计价和分摊 B.分类

C.存在 D.完整性

【参考答案】C

【答案解析】参考教材P388.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。

15.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。

A.计价和分摊 B.权利和义务

C.存在 D.完整性

【参考答案】A

【答案解析】P449.存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

16.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。

A.发生 B.完整性

C.截止 D.分类

【参考答案】C

【答案解析】P383.选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。

（五）注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在与家公司管理层和治理层沟通时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

17.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（ ）。

A.重要性的具体金额

B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

C.对于审计相关的内部控制采取的方案

D.拟利用内部审计工作的程度

【参考答案】A

【答案解析】P531.有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：

（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。

（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。

（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。

（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。

（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。

18.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是（ ）。

A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延

B.管理层对审计工作施加限制

C.审计项目组修改审计时间预算

D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

【参考答案】C

【答案解析】P533.审计工作中的重大困难，包括：

（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；

（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；

（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；

（4）无法获取预期的证据；

（5）管理层对注册会计师施加的限制；

（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12个月。

19.在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（ ）

A.甲公司所在待业的环境发生重大变化

B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略

C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解

D.管理层的胜任能力

【参考答案】D

【答案解析】P528.不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。

20.在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（ ）

A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策

B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间

C.注册会计师发现管理层的舞弊行为

D.注册会计师实施的具体审计程序的性质

【参考答案】D

【答案解析】P531.注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。

注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。

2012年注册会计师考试真题篇二：2012年注册会计师考试《会计》真题及答案

2012年注册会计师考试真题篇三：2012注册会计师考试会计真题及答案-A卷

一、单项选择题：

1、20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公

楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值5500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是（ ）。

A. 500万元 B. 6000万元 C. 6100万元 D. 7000万元

2.甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为

500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（ ）。

A. 102.18万元 B. 103.64万元 C. 105.82万元 D. 120.64万元

3.20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万

元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（ ）。

A. 700万元 B. 1300万元 C. 1500万元 D. 2800万元

4.甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在

20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（ ）。

A. -880万元 B. -1000万元 C. -1200万元 D. -1210万元

5.20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业

务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（ ）。

A. -120万元 B. -165万元 C. -185万元 D. -190万元

6.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。

A. 以应收票据换入投资性房地产

B. 以应收账款换入一块土地使用权

C. 以可供出售权益工具投资换入固定资产

D. 以长期股权投资换入持有至到期债券投资

7.20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲

公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（ ）。

A. 20万元 B. 60万元 C. 80万元 D. 100万元

8.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司

同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（ ）。

A. 100万元 B. 181万元 C. 281万元 D. 300万元

9.20×2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租

赁期为10年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1％提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（ ）。

A. 200万元 B. 206万元 C. 216万元 D. 236万元

10.甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司

生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（ ）。

A. 0 B. 22万元 C. 65万元 D. 82万元

11.下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（ ）。

A. 可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分

B. 权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分

C. 同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分

D. 自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分

12.甲公司持有乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现

净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（ ）。

A. 2100万元 B. 2280万元 C. 2286万元 D. 2400万元

13.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（ ）。

A. 在建工程试运行收入 B. 建造期间工程物资盘盈净收益

C. 建造期间工程物资盘亏净损失 D. 为在建工程项目取得的财政专项补贴

14.20×1年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于20×2年4月

10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。20×1年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，20×1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为（ ）。

A. 1万元 B. 4万元 C. 7万元 D. 11万元

15.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（ ）。

A. 预计负债是企业承担的潜在义务

B. 与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C. 预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D. 预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量 16.20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上

年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5％，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。 20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（ ）。

A. 1035万元 B. 1037万元 C. 1065万元 D. 1067万元

二、多项选择题：

1.制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的

现金流量”的有（ ）。

A. 出售债券收到的现金

B. 收到股权投资的现金股利

C. 支付的为购建固定资产发生的专门借款利息

D. 收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

2.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（ ）。

A. 实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算

B. 未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C. 资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D. 负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

3.下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（ ）。

A. 进口原材料支付的关税

B. 采购原材料发生的运输费

C. 自然灾害造成的原材料净损失

D. 用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失

4.下列各项中，不应计入发生当期损益的有（ ）。

A. 开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出

B. 以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动

C. 经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额

D. 对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额

5.甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司

投入资金1000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有（ ）。

A. 收到返还的增值税款100万元确认为资本公积

B. 收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入

C. 取得其母公司1000万元投入资金确认为股本及资本公积

D. 应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益

6.下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（ ）。

A. 开发支出 B. 持有至到期投资

C. 可供出售债务工具投资 D. 可供出售权益工具投资

7.下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（ ）。

A. 持有以备出售的商品 B. 为交易目的持有的5年期债券

C. 远期外汇合同形成的衍生金融负债

D. 实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

8.下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。

A. 固定资产的预计使用年限由15年改为10年

B. 所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

C. 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D. 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

9.下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（ ）。

A. 企业应当以经营分部为基础确定报告分部

B. 企业披露分部信息时无需提供前期比较数据

C. 企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接

D. 企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息

10.甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存

在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有（ ）。

A. 所得税费用为900万元 B. 应交所得税为1300万元

C. 递延所得税负债为40万元 D. 递延所得税资产为400万元

三、综合题： 1.（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。）

甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：

（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。

（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。

（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。

作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。

本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。

要求：

2012年注册会计师考试真题篇四：2012年注册会计师考试精选试题及答案

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1.如果初步设计提出的总概算超过可行性研究报告投资估算的【B】以上或其他主要指标需要变动时，要重新报批可行性研究报告。

A、11%

B、10%

C、15%

D、10.5%

2.建设项目按用途可划分为生产性项目和非生产性项目，下列项目中属于生产性建设项目的是【C】。

A、企业管理机关的办公楼项目

B、广播电视业项目

C、饮食仓储业项目

D、咨询服务业项目

3.初步可行性研究属于项目建设的【A】阶段。

A、策划

B、施工

C、设计

D、竣工验收

4.具有独立的设计文件，竣工后可以独立发挥生产能力或效益的工程称为【A】。

A、单项工程

B、单位工程

C、分部工程

D、分项工程

5.国家出资的重大建设项目由【B】按照国务院规定的职责实施监督检查。

A、建设行政主管部门

B、国务院发展计划部门

C、房地产管理部门

D、经济贸易主管部门

6.在城市规划区内新建、扩建和改建建筑物、构筑物、道路、管线和其他工程设施，必须由城市规划行政主管部门核发【C】。

A、选址意见书

B、建设用地规划许可证

C、建设工程规划许可证

D、开工许可证

7.按照《中华人民共和国城市规划法》的规定，城市详细规划的内容应包括【D】。

A、确定城市用水发展目标

B、确定高压线走向位置

C、主次交通干道的确定

D、确定建筑密度和高度控制指标

8.按照我国《建筑法》规定，建筑工程实行施工许可制度，办理施工许可证的申请由建设单位提出，建设行政主管部门接到申请后的【A】内，应对符合条件的申请者颁发施工许可证。

A、15日

B、16日

C、5个月

D、个月

9.建设法规体系按立法权限可分为不同层次，其中【D】是建设法规体系的龙头。

A、建设行政法规

B、建设部门规章

C、地方建设规章

D、法律

10.公路工程按等级划分，可分为【D】公路。

A、甲、乙、丙级

B、一、二、三级

C、特级

D、高速公路、一、二、三、四级

11.铁路线路中，直股穿行车站的线路称为【B】。

A、站线

B、正线

C、编组线

D、货物线

12.铁路隧道按总长度的不同分为不同种类，其中中隧道是指长度在【A】的隧道。

A、500m～3000m

B、500m～10000m

C、500m以下

D、10000m以上

13.房屋按结构形式分类中，钢筋混凝土墙承重的结构称为【D】。

A、框架结构

B、混合结构

C、排架结构

D、剪力墙结构

1. 具有中国法人资格的是【D】 。

A.合伙企业

B.外国公司的分公司

C.个体工商户

D.中外合资经营企业

2. 某中外合资经营企业的投资总额为l 200万美元，根据有关规定，该企业的注册资本不得低于【B】万美元。

A.500

B.480

C.450

D.400

3. 国内企业甲与外国投资者乙共同投资举办中外合资经营企业丙，其中甲出资60%，乙出资40%，投资总额为400万美元。根据有关规定，下列有关甲、乙出资额的表述中，正确的是【D】 。

A.甲至少出资240万美元，乙至少出资160万美元

B.甲至少出资l26万美元，乙至少应出资84万美元

C.甲至少出资l20万美元，乙至少出资80万美元

D.甲至少出资l68万美元，乙至少出资112万美元

4. 合营企业收到批准证书后，应当向工商行政管理机关办理登记手续的期限是【C】 。

A.1个月内

B.2个月内

C.3个月内

D.6个月内

5. 设立中外合资经营企业，如果合营企业协议与合同有抵触时，以【B】为准。

A.合营企业协议

B.合营企业合同

C.合营企业章程

D.双方重新商定的合营企业协议和合同

6.下列对各类房屋的拆迁补偿规定表述正确的有【CDE】。

A、违章建筑和临时建筑一律不予以补偿

B、租赁房屋的，对被拆迁人只能实行房屋产权调换

C、非公益事业房屋的附属物，不作产权调换，由拆迁人给予货币补偿

D、产权不明房屋，拆迁前就被拆迁房屋的有关事宜向公证机关办理证据保全

E、公益事业房屋依照城市规划要求予以重建，或给予货币补偿

7.拆迁单位在申请拆迁许可证时需要提交下列资料：【ABDE】。

A、拆迁计划和拆迁方案

B、拆迁补偿安置资金证明

C、建设工程规划许可证

D、建设用地规划许可证

E、建设项目批准文件

8.房地产开发企业应当在商品房交付使用时，向购买人提供【CD】。

A、住宅使用保证书

B、房屋所有权证书

C、住宅质量保证书

D、住宅使用说明书

E、土地使用权证书

9.商品房应当符合【ABCD】条件可以预售。

A、持有建设工程规划许可证和施工许可证

B、按提供的预售商品房计算，投入开发建设的资金达到工程建设总投资的25%以上，并已取得施工进度和竣工交付日期

C、已办理预售登记，取得商品房预售许可证

D、已交付全部土地使用权出让金，取得土地使用权证书

E、已落实物业管理公司

10.城市规划实行分级审批，其中【BCDE】的总体规划归国务院审批。

A、新建城市

B、国务院指定的其他城市

C、人口在100万以上的城市

D、直辖市

E、省、自治区人民政府所在地城市

1.下列表述中属于城市详细规划内容的是【C】。

A、城市的发展规模

B、城市建设用地布局

C、规划地段各项建设的具体用地范围

D、城市综合交通体系

2.在建筑工程质量管理方面，国家对从事建筑活动的单位推行【A】制度。

A、质量体系认证

B、质量保修

C、质量检查

D、环境保护

3.实行总承包的工程，建筑工程主体结构的施工必须由【D】完成。

A、建设单位指定的施工单位

B、总承包与分包联合

C、分包单位

D、总承包单位

4.建筑工程因故中止施工满【D】的，在恢复施工前，建设单位应报发证机关核验施工许可证。

A、1个月

B、3个月

C、6个月

D、一年

5.根据《中国人民共和国建筑法》规定，除国务院建设行政主管部门确定的限额以下的小型工程外，建设工程开工前，【B】应当按照国家有关规定向工程所在地县级以上人民政府建设行政主管部门申请领取施工许可证。

A、施工单位

B、建设单位

C、设计单位

D、监理单位

6.《城市房屋拆迁管理条例》属于建设法规体系中的【B】。

A、法律

B、行政法规

C、部门规章

D、地方性法规

7.一座铁路桥总长为95m，按照《铁路桥梁设计规范》规定，属于【C】。

A、特大桥

B、大桥

C、中桥

D、小桥

8.如果初步设计提出的总概算超过可行性研究报告投资估算的【B】以上或其他主要指标需要变动时，要重新报批可行性研究报告。

A、11%

B、10%

C、15%

D、10.5%

9.建设项目按用途可划分为生产性项目和非生产性项目，下列项目中属于生产性建设项目的是【C】。

A、企业管理机关的办公楼项目

B、广播电视业项目

C、饮食仓储业项目

D、咨询服务业项目

10.初步可行性研究属于项目建设的【A】阶段。

A、策划

B、施工

C、设计

D、竣工验收

11.具有独立的设计文件，竣工后可以独立发挥生产能力或效益的工程称为【A】。

A、单项工程

B、单位工程

C、分部工程

D、分项工程

12.国家出资的重大建设项目由【B】按照国务院规定的职责实施监督检查。

A、建设行政主管部门

B、国务院发展计划部门

C、房地产管理部门

D、经济贸易主管部门

1.城市房屋拆迁评估价格的确定不考虑被拆迁房屋的【D】。

A、区位

B、用途

C、建筑面积

D、搬迁补助费

2.拆迁人与被拆迁人或者拆迁人、被拆迁人与房屋承租人达不成拆迁补偿协议的，经当事人申请，由【B】裁决。

A、法院

B、房屋拆迁管理部门

C、人民政府

D、估价专家委员会

3.对国家出资的重大技术改造项目由【B】实施质量监督检查。

A、国务院发展计划部门

B、国家经济贸易主管部门

C、项目主管部委

D、建设行政主管部门

4.设备安装工程的最低保修期限为【A】年。

A、2

B、3

C、5

D、10

5.屋面防水工程的最低保修期限为【C】年。

A、2

B、3

C、5

2012年注册会计师考试真题篇五：2012年度注册会计师考试综合阶段考试考试试题、参考答案和评分标准(B卷)

职业能力综合测试一（B卷）

资料(一)：

健康药业股份有限公司（以下简称健康公司），是一家现代化大型医药上市公司。健康公司主要从事化学原料药、医药制剂和医疗器械的研发、生产和销售，主要产品为治疗心血管疾病、慢性肝炎和泌尿系统疾病的药物，其中有12种药品被认定为国家级新药。健康公司所有生产线和药品均通过GMP认证。为扩大经营规模，健康公司拟于2012年进行再融资。

2011年初，由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物，健康公司一款治疗泌尿系统疾病的主要产品——U药品的销售额大幅下降，健康公司2011年第一季度营业收入远低于预期。为了扭转颓势，2011年6月健康公司召开临时股东大会批准更换了管理层，向新管理层下达了2011年至2013年每年销售额增长不低于20%的目标，并出台了相应的激励措施。

健康公司新管理层上任后，对营销模式进行了一系列的调整，其中包括：在国内若干大中型城市增设销售办事处并设立周转仓库；增聘营销人员；提高营销费用标准，由营销人员负责相关营销费用的经费申请、使用和报销。2011年下半年，健康公司国内药品销售额因此快速增长。此外，为了进一步开拓欧洲市场，2011年8月，健康公司与一家欧洲著名的药品流通企业——斯瑞公司签订了代销协议，欧洲地区的销售额因此取得了较快增长，但出口销售回款的速度较慢。

受到2011年上半年主要原材料涨价的影响，健康公司主要产品的生产成本出现了较大幅度的上升。

2011年健康公司为研发治疗慢性肝炎的药物投入了较多经费，同时也获得了大量的政府补助。

2011年7月，证券监管机构对健康公司开展专项检查时，发现健康公司的大股东国营健康制药厂存在通过“虚构销售交易收取健康公司预付货款”的方式变相占用上市公司资金的情况，责令健康公司进行整改。2011年底，健康公司向证券监管机构提交了整改报告，称已经完成了大股东占用资金的清理工作。

为了加强内部审计工作，健康公司于2011年专门成立了内部审计部，内部审计部直接向健康公司总经理汇报工作。内部审计部有5名工作人员，其中包括专职人员3名，财务部兼职人员2名。

资料（二）

2011年12月31日，健康公司拥有的主要被投资企业和健康公司的持股比例情况如下：

说明：

甲公司系健康公司的主要产品生产企业，大部分产品销售给丁公司。

乙公司系健康公司设立在江州市经济开发区的来料加工企业。

丙公司系健康公司的一个规模较小的生产企业，大部分产品销售给丁公司。

丁公司主要负责健康公司产品的境内外销售，下设多个国内和国外销售办事处。 戊公司主要从事健康公司新药品的研究开发。

己公司主要提供体检服务。

资料（三）

健康公司是华威会计师事务所（以下简称华威事务所）的常年审计客户。华威事务所接受健康公司委托审计健康公司2011年度财务报表，指派王新为项目合伙人，审计一部注册会计师贾玲为审计项目组负责人，审计项目组成员均从审计一部选派。

在开展初步业务活动时，王新注意到以下事项：

（1）2011年12月，健康公司要求华威事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，华威事务所指派审计二部负责这项工作。

（2）2011年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计费用为80万元，其中20万元待健康公司2012年再融资成功后收取”。

（3）汤某是健康公司2009年度财务报表审计项目的签字注册会计师，但未担任健康公司2010年度财务报表审计项目的签字注册会计师。汤某于2011年5月辞职离开华威事务所，并于2011年6月受聘担任健康公司的财务总监。

（4）华威事务所委派金某担任健康公司2011年度财务报表审计项目质量控制复核人。金某曾担任健康公司2006年至2010年的年度财务报表审计项目合伙人。

（5）健康公司2011年度财务报表审计项目组成员包某为新加入华威事务所的注册会计师，包某此前为健康公司人力资源部的员工。包某的妻子为健康公司下属戊公司的研发工作人员。

资料（四）

乙公司系设立在江州市经济开发区的来料加工企业。2011年，乙公司受某境外公司委托加工一种药品复出口，主要材料和辅助材料由该境外公司提供，其中一种主要材料是美国生产的S材料，单价较高。审计项目组注意到，甲公司同样使用S材料，但甲公司使用的S材料是国内生产的，其单价低于美国生产的S材料。甲公司用S材料生产的药品在国内销售。经咨询有关专家，审计项目组得知，S材料的国内外生产技术标准和质量没有差异。

另外，审计项目组发现甲公司和乙公司的存货入库单和出库单均没有编号。健康公司表示，由于存货地点比较分散，并且人手紧张，无法配合审计项目组对两个公司的存货同时实施监盘。

资料（五）

审计项目组在丁公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：

（1）丁公司于2011年购入一批正版办公软件，并取得增值税专用发票。丁公司在计算当期应交增值税时，将该软件相关的增值税进项税额予以抵扣。

（2）丁公司于2011年采用“以旧换新”方式销售新型号血压计，消费者在购买新型号血压计时可以以健康公司老型号血压计折抵部分价款。

丁公司以收到的扣除老型号血压计折抵价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。

（3）为了实现各自的销售额目标，2011年丁公司与同城的另一家医疗器械销售公司达成协议，双方同时向对方开出金额相同的大额增值税专用发票，但无真实购销交易。

丁公司认为，自己开出的增值税专用发票的销项税额与从对方取得的增值税专用发票的进项税额相等，因此不存在纳税和其他问题。

（4）2011年，丁公司与一家瑞士公司签订了一项特许权使用合同。按照合同约定，丁公司每年应按某型号血压计的销售量向瑞士公司支付特许权使用费。该瑞士公司未在中国设立任何分支机构。2011年末丁公司按当年销售量计提了应付瑞士公司的特许权使用费，在当年度企业所得税纳税申报时作为税前扣除项目。2011年丁公司尚未实际支付该特许权使用费。

丁公司认为虽尚未支付该特许权使用费，但仍应在2011年企业所得税年度纳税申报时，按照企业所得税法的有关规定代扣代缴瑞士公司的企业所得税。

（5）2011年丁公司财务人员在为员工代扣代缴个人所得税时，未将发放给营销人员的差旅费津贴和误餐补助纳入个人所得税应纳税所得额的范围，理由是丁公司员工每餐误餐补助有明确的标准，并且丁公司专门统计了每名营销人员的实际误餐顿数。

（6）2011年度丁公司财务人员将当年发生的与经营业务活动有关的业务招待费1100万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除。理由是丁公司2011年度的业务招待费未超过丁公司当年度营业收入总额的5‰。

（7）2011年度丁公司财务人员将当年发生的广告费23000万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除。理由是丁公司2011年度的广告费未超过当年度营业收入总额的15%。

丁公司的广告均通过工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播， 23000万元广告费中有应付某广告公司的制作费用3000万元至今尚未实际支付，但全部广告费用均已在2011年内取得相应发票。

（8）2011年丁公司在零售业务中开展“会员积分活动”。顾客在丁公司的销售门店购买药品即可累积积分，当积分达到一定分值时可以免费享受由己公司提供的价值为300元的1次体检。丁公司将销售药品时收到的款项全部作为当期销售收入处理。

（9）丁公司于2011年3月份以较低的中标价格与某客户签订了为期2年的不可撤销的供货合同，约定自2011年5月1日至2013年4月30日期间以固定的中标价格提供广谱抗菌药物。2011年上半年由于原材料价格上涨，丁公司广谱抗菌药物的成本不断上升，2011年10月起，单位成本已经高于中标价格。有关专家预计未来2年内，原材料价格仍将上涨。

针对丁公司的上述未执行完毕的合同，健康公司在2011年度财务报表附注的“重大事项”中进行了披露，但健康公司和丁公司均未进行其他任何账务处理。

2012年注册会计师考试真题篇六：2012年注册会计师考试《经济法》真题及答案

2012年度注册会计师全国统一考试——专业阶段考试

《经济法》试题及参考答案

一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）

1．2007年3月，甲公司聘用乙为业务经理，委托其负责与丙公司的业务往来。2008年4月，甲公司将乙解聘，但未收回乙所持盖有甲公司公章的空白合同书，亦未通知丙公司。同年5月，乙以甲公司业务经理的身份，持盖有甲公司公章的空白合同书，与丙公司签订了一份买卖合同。下列关于该买卖合同效力的说法中，正确的是 ( )。

A．合同无效

C．合同有效

B．合同效力待定

D．合同可变更、可撤销

【答案】C

【解析】行为人没有代理权、超越代理权或者代理权终止后以被代理人名义订立合同，相对人有理由相信行为人有代理权的，该代理行为有效（表见代理）。在本题中，乙的行为构成表见代理，买卖合同有效。（P23）

2．下列关于除斥期间的说法中，正确的是( )。

A．除斥期间届满，实体权利并不消灭

B．除斥期间为可变期间

C．撤销权可适用除斥期间

D．如果当事人未主张除斥期间届满，人民法院不得主动审查

【答案】C

【解析】（1）选项A：除斥期间届满，实体权利消灭；（2）选项B：除斥期间是不变期间，不适用诉讼时效的中断、中止和延长的规定；（3）选项C：除斥期间一般适用于形成权，如追认权、解除权、撤销权；（4）选项D：除斥期间无论当事人是否主张，人民法院均应当主动审查。（P24）

3．某有限合伙企业合伙协议的下列约定中，符合合伙企业法律制度规定的是( )。

A．普通合伙人以现金出资，有限合伙人以劳务出资

B．合伙企业成立后前三年的利润全部分配给普通合伙人

C．有限合伙人甲对外代表本合伙企业，执行合伙事务

D．合伙企业由普通合伙人1人、有限合伙人99人组成

【答案】B

【解析】（1）选项A：有限合伙人不得以劳务出资；（2）选项B：有限合伙企业不得将全部利润分配给部分合伙人，但是合伙协议另有约定的除外；（3）选项C：有限合伙企业由普通合伙人执行合伙事务，有限合伙人不执行合伙企业事务，不得对外代表有限合伙企业；（4）选项D：有限合伙企业由2个以上50个以下合伙人设立。（P54-56）

4．甲外国投资者拟通过协议转让方式对在上海证券交易所上市的乙公司进行战略投资， 并构成对乙公司的实际控制。下列关于该战略投资行为应当履行的相关外部程序的 表述中，符合外国投资者对上市公司战略投资管理制度规定的是

( )。

A．取得商务主管部门就投资者对上市公司进行战略投资的原则批复；转让完成后到商务主管部门领取外商投资企业批准证书：到工商行政管理部门办理变更登记

B．取得商务主管部门就投资者对上市公司进行战略投资的原则批复；将股份转让协 议报中国证监会备案；转让完成后到商务主管部门领取外商投资企业批准证书：到工商行政管理部门办理变更登记

C．获得商务主管部门批准；向证券交易所办理股份转让确认手续；向证券登记结算 机构申请办理登记过户手续；转让完成后到商务主管部门领取外商投资企业批准证书；到工商行政管理部门办理变更登记

D．获得商务主管部门批准；经中国证监会审核无异议；向证券交易所办理股份转让确认手续；向证券登记结算机构申请办理登记过户手续；转让完成后到商务主管部门领取外商投资企业批准证书；到工商行政管理部门办理变更登记

【答案】D

【解析】投资者拟通过协议转让方式构成对上市公司的实际控制，按照规定程序获得“批准”后，向中国证监会报送上市公司收购报告书及相关文件，经中国证监会审核“无异议”后向证券交易所办理股份转让“确认”手续、向证券登记结算机构申请办理登记“过户”手续。完成这些手续后，上市公司到商务部“领取”外商投资企业批准证书，并凭该批准证

书到工商行政管理部门办理“变更登记”。（P75）

5．下列关于外商投资企业的表述中，符合我国外商投资企业法律制度规定的是 ( )。

A．中外合资经营企业在合营期限内，不得减少注册资本

B．中外合作经营企业章程的内容与合作经营企业合同的内容不一致的，以章程为准

C．外资企业可以是非法人企业

D．中外合资经营企业在投资者按照公司合同、章程规定缴清出资且实际开始生产、经营之前，不得分立，但是，可以和其他具有法人资格的外商投资企业合并

【答案】C

【解析】（1）选项A：合营企业在合营期限内，不得减少其注册资本，但因投资总额和生产经营规模等发生变化，确需减少注册资本的，须经审批机关批准；（2）选项B：合作企业章程的内容与合作企业合同不一致的，以合作企业合同为准；（3）选项C：外资企业的组织形式为有限责任公司，经批准也可以成为其他责任形式；（4）选项D：在投资者按照公司合同、章程规定缴清出资、提供合作条件且实际开始生产、经营之前，公司之间不得合并，公司不得分立。（P82、90、78、96）

6．根据公司法律制度的规定，当公司出现特定情形，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决，持有公司全部股东表决权10％以上的股东提起解散公司诉讼的，人民法院应当受理。下列各项中，属于此类特定情形的是( )。

A．甲公司连续2年严重亏损，已濒临破产

B．乙公司由大股东控制，连续4年不分配利润

C．丙公司股东之间发生矛盾，持续3年无法召开股东会，经营管理发生严重困难

D．丁公司2年来一直拒绝小股东查询公司会计账簿的请求

【答案】C

【解析】（1）股东以知情权（选项D）、利润分配请求权（选项B）等权益受到损害，或者公司亏损、财产不足以偿还全部债务（选项A）为由提起解散公司诉讼的，人民法院不予受理；（2）选项C：公司持续“2 年以上”无法召开股东会或者股东大会，公司经营管理发生严重困难的，单独或者合计持有公司全部表决权10%以上的股东可以向人民法院提起解散公司诉讼。

7．下列关于国有独资公司的表述中，符合公司法律制度规定的是( )。

A．国有独资公司不设股东会，由国有资产监督管理机构行使股东会职权

B．国有独资公司的董事会获得国有资产监督管理机构授权，可以决定公司合并事项

C．国有独资公司监事会的职工代表由国有资产监督管理机构委派

D．国有独资公司的董事会成员全部由国有资产监督管理机构委派

【答案】A

【解析】（1）选项B：国有独资公司的合并、分立、解散、增减注册资本和发行公司债券，必须由国有资产监督管理机构决定；（2）选项C：国有独资公司监事会中的职工代表由公司职工代表大会选举产生；（3）选项D：国有独资公司董事会成员由国有资产监督管理机构委派，但是，董事会成员中的职工代表由公司职工代表大会选举产生。（P126）

8．甲股份有限公司于2010年7月21日在上海证券交易所挂牌上市。2010年12月20日，公司发布公告说明的下列事项中，符合公司法律制度规定的是( )。

A．公司董事在首次公开发行股份前持有的本公司股份自2010年12月21日起可以转让，但每年不得超过其所持股份总数的25％

B．公司发起人在公司成立时持有的本公司股份自2010年12月21日起可以对外转让

C．股东大会通过决议，同意公司视股价情况收购本公司己发行股份的3％用于未来1年内奖励本公司职工

D．股东大会通过决议，同意接受债务人乙以其持有的本公司股份作为担保其债务履行的质押权标的

【答案】C

【解析】（1）选项A：公司董事、监事、高级管理人员所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1 年内不得转让；

（2）选项B：发起人持有的本公司股份，自公司成立之日起1 年内不得转让，公司公开发行股份前已发行的股份，自公司股票在证券交易所上市交易之日起1 年内不得转让；（3）选项C：将股份奖励给本公司职工而收购的本公司股份，不得超过本公司已发行股份总额的5％，所收购的股份应当在1 年内转让给职工；（4）选项D：公司不得接受本公司的股票作为质押权的标的。（P138）

9．甲上市公司拟非公开发行股票，其发行方案的下列内容中，符合证券法律制度规定的是( )。

A．本次非公开发行股票的对象为20名机构投资者

B．本次非公开发行股票的对象中包括乙信托公司管理的一个集合资金信托计划

C．本次非公开发行股票的发行价格，不得低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90％

D．投资者在本次非公开发行中认购的股份，自发行结束之曰起3个月内不得转让

【答案】C

【解析】（1）选项A：上市公司非公开发行股票的发行对象不超过10名。（2）选项B：信托公司作为发行对象，只能以自有资金认购。（3）选项D：发行对象属于下列情形之一的，认购的股份自发行结束之日起36个月内不得转让：①上市公司的控股股东、实际控制人或其控制的关联人；②通过认购本次发行的股份取得上市公司实际控制权的投资者；③董事会拟引入的境内外战略投资者。除此之外的发行对象认购的股份自发行结束之日起12个月内不得转让。（P167）

10．根据企业国有资产法律制度的规定，企业国有资产产权登记机关是( )。

A．各级财政部门

B．各级国有资产监督管理机构

C．各级工商行政管理部门

D．各级商务主管部门

【答案】B

【解析】企业国有资产产权登记机关是各级国有资产监督管理机构。（P288）

1 1．根据担保法律制度的规定，下列情形中，甲享有留置权的是( )。

A．甲为乙修理汽车，乙拒付修理费，待乙前来提车时，甲将该汽车扣留

B．甲为了迫使丙偿还欠款，强行将丙的一辆汽车拉走

C．甲为丁有偿保管某物，保管期满，丁取走保管物却未付保管费。于是，甲谎称丁取走的保管物有读，要求丁送回调换。待丁送回该物，甲即予以扣留，要求丁支付保管费

D．甲为了确保对戊的一项未到期债权能够顺利实现，扣留戊交其保管的某均不还

【答案】A

【解析】留置权的成立条件：（1）债权人合法占有债务人的动产；（2）债权人留置的动产，应当与债权属于同一法律关系，但企业之间留置的除外；（3）债务已届清偿期且债务人未按规定期限履行义务。在选项BC中，债权人对债务人动产的占有不合法；在选项D中，债务未届清偿期。（P325）

12．甲公司与乙公司订立货物买卖合同，约定出卖人甲公司将货物送至丙公司，经丙公司验收合格后，乙公司应付清货款。甲公司在送货前发现丙公司已濒于破产，遂未按时送货。根据合同法律制度的规定，下列各项中，正确的是( )

A．甲公司应向乙公司承担违约责任

B．甲公司应向丙公司承担违约责任

C．甲公司应向乙公司、丙公司分别承担违约责任

D．甲公司不承担违约责任

【答案】A

【解析】当事人约定由债务人向第三人履行债务的，债务人未向第三人履行债务或者履行债务不符合约定，债务人应当向债权人承担违约责任。在本题中，濒于破产的是丙公司，而不是买受人乙公司（给钱的人没破产，甲公司您急啥？）甲公司不享有不安抗辩权，其未按时送货的行为构成违约，应当向乙公司（买卖合同相对人）承担违约责任，而不是向丙公司承担违约责任。（P336）

13．甲公司欠乙公司500万元货款未付。丙公司是甲公司的母公司。甲公司与丙公司订立协议，约定将甲公司欠乙公司的该笔债务转移给丙公司承担。下列关于甲公司和丙公司之间债务承担协议效力的表述中，正确的是( )。

A．经乙公司同意才能生效

B．通知乙公司即可生效

C．直接生效

D．直接生效，且甲公司和丙公司对乙公司承担连带清偿责任

【答案】C

【解析】甲公司将其全部债务转移给丙公司，未取得乙公司同意，对乙公司不生效，但是，甲公司和丙公司之间有关债务承担的约定并不违法，且意思表示一致，在甲公司和丙公司之间应当是直接生效的；题目提问的是“甲公司和丙公司之间”的债务承担协议效力，选项C更符合题意。

14．根据外汇法律制度的规定，下列外汇收支活动中，应当适用《外汇管理条例》的是( )。

A．美国驻华大使洪某在华任职期间的薪酬

B．最近2年一直居住在上海的美国公民汤姆，出租其在美国的住房获得的租金

C．美国花旗银行伦敦分行在香港的营业所得

D．正在中国短期旅行的美国人彼得，得知其在美国购买的彩票中了300万美元的大奖

【答案】B

【解析】境内机构和境内个人的外汇收支或者外汇经营活动，不论其发生在境内或境外，均适用该条例。对于境外机构和境外个人而言，仅在中国境内的外汇收支和外汇经营活动适用该条例（选项C是境外机构在境外的外汇收支，不选）。境内机构，是指人民共和国境内的国家机关、企业、事业单位、社会团体、部队等，外国驻华外交领事机构和国际组织驻华代表机构除外。所谓境内个人，是指中国公民和在人民共和国境内连续居住满1 年的外国人（选项D是短期旅行，不选），外国驻华外交人员（选项A不选）和国际组织驻华代表除外。（P384）

15．下列关于合格境外机构投资者(简称QFII)制度的管理环节中，属于国家外汇管理局职责范围的是( )。

A．QFIl资格的审定

B．投资额度的审定

C．投资工具的确定

D．持股比例的限制

【答案】B

【解析】（1）选项ACD由中国证监会负责；（2）选项B由国家外汇管理局负责，由国家外汇管理局负责的还有：资金汇出入和汇兑管理等。（P392）

16．根据支付结算法律制度的规定，下列有关填写结算凭证的表述中，错误的是( )。

A．单位在结算凭证上的签章，为该单位的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章

B．结算凭证的金额不得更改；更改的，银行不予受理

C．结算凭证金额须以中文大写和阿拉伯数字同时记载，两者不一致的，以中文大写为准

D．少数民族地区根据实际需要，结算凭证金额大写可以使用少数民族文字

【答案】C

【解析】选项C：结算凭证金额须以中文大写和阿拉伯数字同时记载，两者必须一致，两者不一致的结算凭证，银行不予受理。（P402）

17．根据支付结算法律制度的规定，下列银行结算账户中，可以办理现金支取的是 ( )。

A．基本存款账户

B．一般存款账户

C．财政预算外资金专用存款账户

D．期货交易保证金专用存款账户

【答案】A

【解析】（1）选项A：基本存款账户主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取；（2）选项B：一般存款账户可以办理现金缴存但不得办理现金支取；3）选项CD：财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户，不得支取现金。（P434）

18．根据专利法律制度的规定，下列各项中，可成为专利权客体的是( )。

A．外科大夫甲发明的手术新方法

B．数学家乙发明的能够运用新计算方法的教学用具

C．天文学家丙发现的一颗新的小行星

D．植物学家丁通过杂交方法培育的新物种

【答案】B

【解析】（1）选项A属于疾病的诊断和治疗方法，不授予专利权；（2）选项C：属于科学发现，不授予专利权；（3）选项D：属于植物品种，不授予专利权。（P492）

19.根据反不正当竞争法律制度的规定，下列行为中，属于不正当竞争行为的是 ( )。

A.甲因其所居住小区内的超市过于吵闹，影响其休息，遂捏造该超市出售伪劣商品的事实并进行散布，导致该超市营业额严重下降

B.乙家俱制造企业将产自中国的家俱产品的原产地标注为意大利

C.丙歌厅见与其相邻的另外～家歌厅价格低、服务好、客源多，遂雇佣打手上门寻衅滋事，进行威胁

D.入夏前，丁商场为了筹集资金购进夏装，以低于进货价的价格甩卖了一批库存的羽绒服

【答案】B

【解析】（1）选项A：反不正当行为的主体是特定的，只有参与市场竞争的“经营者”才可能实施不正当竞争行为，在本题中，甲并非经营者；（2）选项B属于不正当竞争行为中的仿冒行为；（3）选项C：不正当竞争行为通常表现为违法者采取欺诈、强迫或其他违背商业道德的方式进行，丙歌厅的行为应考虑是否违反治安管理处罚法的规定或是否

构成犯罪，并非一般民事案件；（4）选项D属于降价处理季节性商品的正当的竞争行为。（P519）

20.某行业协会的全体会员企业在相关市场的市场份额合计达到85％。由于近期原材料涨价影响了行业利润，该协会遂组织召开了由会员企业领导人参加的“行业峰会”，与会代表达成了提高产品价格的共识。会议结束后，该协会向全体会员企业印发了关于提高本行业产品价格的通知，明确要求会员企业统一将产品价格提高l5％。接到通知后，会员企业按要求实施了涨价。根据反垄断法律制度的规定，下列说法中，正确的是( )

A．行业协会实施了滥用市场支配地位行）

B．行业协会实施了经营者集中行为

C．行业协会实施了行政性限制竞争存为

D．行业协会实施了组织本行业经营者达成垄断协t义行为

【答案】D

【解析】（1）禁止行业协会组织本行业的经营者订立或实施反垄断法所禁止的垄断协议；（2）固定或者变更商品价格的协议属于横向垄断协议。

二、多项选择题（本题型共12小题，每小题1．5分，共18分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得1．5分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）

1.根据个人独资企业法律制度的规定，下列各项中，可作为投资人申请设立个人独资企业的有( )。

A．刑满释放的无业人员甲

B．某民营商业银行的工作人员乙

C．有不良信用记录的个体工商户丙

D.一年前曾担任过某破产清算企业的总经理并对其破产负有个人责任，现为某企业销售人员的丁

【答案】ACD

【解析】选项B：国家公务员、党政机关领导干部、警官、法官、检察官、商业银行工作人员等，不得作为投资申请设立个人独资企业。（P35）

2．甲国有独资公司与乙外方投资者共同设立了丙中外合资经营企业。甲拟将所持丙公司的全部股权转让给乙。丙的经营范围属于我国外资企业法律制度所规定的限制设立外资企业的行业。下列关于丙股权变更的表述中，正确的有( )。

A．甲拟转让的丙股权，须经国有资产监督管理部门依法评估作价

B．甲向乙转让其所持丙股权，须经商务部批准

C．甲和乙之间的股权转让协议，自核发变更外商投资企业批准证书之日起生效

D．甲和乙之间的股权转让获批后，须由国家工商行政管理总局或其委托的原登记机关办理变更登记

【答案】BCD

【解析】（1）选项A：国有产权转让的评估机构是资产评估机构（社会中介机构），国有资产监督管理部门负责国有资产评估的“监管”工作，而不是直接对拟转让的国有资产进行评估；（2）选项B：如果中外合资经营企业中方投资者的股权变更而使企业变成外资企业，且该企业从事外资企业法律制度所规定的限制设立外资企业的行业，则该企业中方投资者的股权变更必须经“商务部”批准；（2）选项C：股权转让协议自核发变更外商投资企业批准证书之日起生效；

（3）选项D：经商务部批准的股权变更，由国家工商行政管理总局或其委托的原登记机关办理变更登记。（P66）

3．上市公司发生下列情形时，属于证券法律制度禁止其增发股票的有( )

A．公司在3年前曾经公开发行过可转换公司债券

B。公司现任监事在最近36个月内曾经受到过中国证监会的行政处罚

C．公司在前年曾经严重亏损

D．公司现任董事因涉嫌违法已被中国证监会立案调查

【答案】BCD

【解析】（1）选项B：上市公司现任董事、监事和高级管理人员在最近36个月内未受到过证监会的行政处罚；（2）选项C：上市公司最近3个会计年度须连续盈利；（3）选项D：上市公司或其现任董事、高级管理人员因涉嫌犯罪被司法机关立案侦查或涉嫌违法违规被证监会立案调查。（P165～166）

4．根据证券投资基金法律制度的规定，下列选项中，属于开放式证券投资基金的基金份额持有人享有的权利有( )。

A．分享基金财产收益

B．参与基金财产的投资决策

C．参与分配清算后的剩余基金财产

D．申请赎回其持有的基金份额

【答案】ACD

2012年注册会计师考试真题篇七：2012年度注册会计师考试综合阶段考试考试试题、参考答案和评分标准(A卷)

职业能力综合测试一（A卷）

资料(一)：

福龙汽车股份有限公司（以下简称福龙汽车）注册资本为10亿元，自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为70%、20%和10%，王声出任董事长并参与经营管理。福龙汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务，其所经销的汽车包括进口品牌和国产品牌，汽车类型包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。福龙汽车考虑2013年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。

福龙汽车目前已在国内20个省市设立了经销网点，并在北京、上海和广州成立了销售公司分别负责华北、华东和华南地区的业务。福龙汽车计划在未来5年大力扩张经营网络，提高市场占有率。福龙汽车及各子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

部分汽车生产商要求福龙汽车支付全款后才能发货给福龙汽车，福龙汽车在收到现车后进行销售，购销之间存在一定时间差。福龙汽车的融资渠道主要依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。福龙汽车通常将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部背书转让给汽车生产商用于支付货款。

大多数汽车生产商根据福龙汽车的购车数量或金额，按照约定的标准向福龙汽车提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是福龙汽车经营业绩的重要组成部分。

福龙汽车使用“FIN财务系统”进行会计核算，使用“CAR调配系统”进行库存物流管理。“CAR调配系统”是福龙汽车自2011年1月1日起开始使用的物流管理系统，通过该系统完成的交易自动过入“FIN财务系统”形成会计记录。福龙汽车下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过“CAR调配系统”调配所需汽车，形成福龙汽车集团内部交易。另外，福龙汽车与其股东王声控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。

福龙汽车2010年度财务报表由旺华会计师事务所审计。明星会计师事务所于2012年初首次接受委托对福龙汽车2011年度财务报表进行审计，指派注册会计师张民担任审计项目合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。

资料（二）

在开展初步业务活动时，张民注意到以下事项：

1．审计开始前，由于财务人员短缺，福龙汽车借用了明星会计师事务所审计员刘飞，由其将福龙汽车会计人员编制并经财务经理审核的记账凭证录入“FIN财务系统”。刘飞不是福龙汽车财务报表审计项目组的成员。

2．项目组成员刘辉于2011年3月10日加入明星会计师事务所，此前在福龙汽车子公司的销售部工作，负责车辆保险业务。

3．项目组成员李楠的父亲曾经担任福龙汽车的监事，但已于2011年2月退休。李楠于2011年8月加入明星会计师事务所。

资料（三）

福龙汽车2011年度合并资产负债表和合并利润表摘录如下（其中：2010年度财务数据已经旺华会计师事务所审计，2011年度财务数据尚未经审计）：

合并资产负债表（摘录）

2011年12月31日

编制单位：福龙汽车股份有限公司金额单位：万元

* 资本公积中只包含资本溢价和可供出售金融资产的公允价值变动。 合并利润表（摘录）

2011年度

编制单位：福龙汽车股份有限公司金额单位：万元

2012年注册会计师考试真题篇八：2012年注册会计师考试会计真题

2012年注册会计师考试《会计》真题回忆版

整体回忆

第一部分选择题

这部分很简单，30分钟就做完了，所以后面的时间还比较充裕

选择题全部都是单独的题目，没有关联的，所以阅读量也下降了，计算上没有难度，基本上一道题，最多也就一个计算。

多选题：

1.资产负债表日，关于财务报表中资产负债项目，以下说法错误的是：

A未分配利润采用交易发生时的即期汇率折算

B实收资本采用交易发生时的即期汇率折算

C资产项目使用交易发生时的即期汇率折算

D负债项目使用资产负债表日即期汇率折算

[答案]

[解析]

第二部分综合题

第一题6分，英文作答11分，与收入相关

1）电信运营企业手机话费套餐

题：手机送话费，交5000，得价值2400手机一部，手机成本1800；分12个月送价值300话费，话费成本180

按公允比例确认手机和话费收入，话费收入递延

2）充90元话费下月送10元话费，当月客户消费15000（均符合送话费优惠） 按授予客户积分处理，收到的15000确认收入90%，送的话费递延

3）售后回租形成经营租赁

题：A卖个设备给B，售价4000，市场价4400；以后10年A每年都为B维修设备，合同订的维修费400，维修费市场价440，设备的账面价值是3600

售价低于公允高于账面，应确认利润；

至于低于公允部分，当时头脑一热计入递延收益了，还好这步分录分开做的

第二题 18分 合并报表抵消分录，这题没有分开要求作答，全部写在同一个答题区

1）同一控制下企业合并抵消分录

子公司所有者权益的抵消，还有一笔内部交易，这个比较复杂，没有具体数字就不做了

2）内部债权债务抵消（另外的子公司）

3）内部交易固定资产的抵消（再一家子公司）

第三题 18分 非同一控制下企业合并，这题阅读量比较大，主要是有很多干扰信息，至于我没有完完全全的把题目看一遍，有些信息没注意到

1）从无关联方关系的另一公司购入60%股权，问了购买日，合并商誉，这题是免税合并，要确认递延所得税

2）再购入少数股东40%股权，问了个别报表和财务报表的处理

3）将所持股权100%转让给另一家子公司，子公司入账的处理

第四题 14分

1）建造合同

题：合同价款7500，预计成本6700；第一年发生成本2100，已确认收入2550；第二年发生成本3200，预计还将发生支出2700

这题14楼做的是对的，我就不写分录了，看14楼的吧

2）固定资产转投资性房地产的题目

同意14楼的，是很奇怪的题目，给一大堆条件，最后问个直接填写的结果，为了保险起见，我还把分录也写了

3）存货跌价准备

题：存货2000件，有合同500件，合同售价5万每件；市场价4.2（忘了是4.2还是4.4了），每件销售费用0.8；成本4.6，每件已计提0.2减值

4）开发项目减值的问题

题：开发费用支出3500，完成开发尚需支出300，项目未提过减值；市场出现类似产品，扣除继续研发支出的可收回金额2800，未扣除继续研发支出的可收回金额2950；项目售价减相关费用的金额2500

这题还真不太确定，我觉得300是干扰信息，我是用3500-2800的

第三题：18分

题目是一条龙的问题，一步错步步错，18分太难得了。不像以往的差错更正的题，一个题目6个事项，会几个就做几个。

A非同一控制企业合并B60%股权——1年后A再购买该B40%的少数股权——1年后A的一个子公司C从A手里购入B100%的股权

题目考点：

（1）免税合并：B的一项固定资产、无形资产的账面价值与公允价值不相等。

A的合并报表中固资、无资的计税基础是它们在B报表中的账面价值，而合并报表中的账面价值是固资、无资的公允价值；

先求递延所得税负债，然后调整B的可辨认净资产的公允价值；

然后求得合并商誉。

（2）购买子公司少数股权：

子公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的金额，这个想必都会的。

求得合并报表中资本公积的调整数，由于为这40%股权付出的钱>享有持续计算……公允价值的份额，所以调减资本公积。

（3）对子公司账面净利润的调整：

固资、无资补提折旧与摊销，常规考点。

（4）同一控制下企业合并，被合并方的账面价值，是相对于最终控制方而言的账面价值： 此题中最终控制方就是A，对B的净资产持续计算到第二年底即可。

题目中说明对方公允价值未包括递延所得税资产和负债。怎么还可能是免税合并呢？

所谓免税合并，即被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏

损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。

那就意味着被合并企业，所有资产负债的账面价值维持原样。不会有损益。原来计提的递延所得税资产，负债也

应该老实呆在资产负债表上，以后期间该抵扣的抵扣，该补交的补交。

现在被合并方净资产公允价值都不包括递延所得税资产负债了，证明合并的时候肯定要清零。没有交的交上，以

后给抵扣的现在就扣掉。这肯定是应税合并。

只有应税合并，才要计算损益，缴纳所得税，递延所得税资产负债通通清零。

兄弟是不是搞错了啊？既然合并日，被审计单位净资产都已经没有递延所得税资产和负债了，怎么还可能是免税

合并呢？换句话说，如果是免税合并，净资产怎么会不包括递延所得税资产和负债呢？你清了，交税了，还有可能是免税合并吗？

这道题我也抽到了，看题目我就看了差不多十分钟，也没看到题目说该项合并为免税合并。大家讨论一下。

关于手机话费一揽子交易的会计处理

（1）类比“一笔款项购入多项没有单独标价的资产”原则，采用相对价值法分摊，应当按照各项资产公允价值的比例对总价款进行分配。这种会计处理方法就应当是：

收到对价并发出手机时：

借：银行存款 5,000

贷：其他业务收入 2,000（5,000*2400/（2400+12*300））

预收账款 3,000

借：其他业务成本 1,800

贷：库存商品 1,800

使用话费的12个月内每月确认话费收入：

借：预收账款 250（3,000/12）

贷：主营业务收入 250

借：主营业务成本 180

贷：话费成本 180

（2）类比“授予客户奖励积分”原则，采用剩余价值法分摊，应当将取得的价款扣除未来将提供的服务的公允价值后的部分确认为收入。未来将提供的服务的公允价值为单独提供服务可取的的金额。这种会计处理方法就应当是：

收到对价并发出手机时：

借：银行存款 5,000

贷：其他业务收入 1,400（5,000-12*300）

预收账款 3,600

借：其他业务成本 1,800

贷：库存商品 1,800

使用话费的12个月内每月确认话费收入：

借：预收账款 300

贷：主营业务收入300

借：主营业务成本180

贷：话费成本 180

但这种方法的问题就在于，从整个交易本身而言是盈利的，即5,000-（1,800+180*12）=1,040，但由于这种分摊方法，导致其中手机销售的要素却变成了亏损，因此不太合理，在极端情况下，第（1）种分摊方法也可能会出现类似状况。为此，在实务中就有了第（3）种分摊方法。

（3）按照成本加成确定各要素的收入。这种会计处理方法就应当是：

收到对价并发出手机时：

借：银行存款 5,000

贷：其他业务收入 2,272.73（5,000*1800/（1800+12*180））

预收账款 2,727,27

借：其他业务成本 1,800

贷：库存商品1,800

使用话费的12个月内每月确认话费收入：

借：预收账款 227.27（2,727.27/12）

贷：主营业务收入 227.27

借：主营业务成本 180

贷：话费成本 180

但这种分摊方法我个人不太赞同。

（4）类比“融资性质”原则，如果从实质重于形式的原则，之所以可以低价购买这个套餐，原因就在于其实你预缴了未来12个月的话费，实际上是客户向电讯运营商提供了免息的贷款，这笔贷款分12个月等额偿还。因此12个月每月300元的话费“折现”至期初就是2,600元（5,000-2,400），未确认融资费用就为1,000元（3,600-2,600），据此计算出来的月利息率为5.40%，可以按照实际利率法分摊，或者简单点按照直线法分摊即为每月83.33元。 收到对价并发出手机时：

借：银行存款 5,000

贷：其他业务收入 2,400

预收账款 2,600

2012年注册会计师考试真题篇九：2012年度注册会计师考试会计A卷真题及答案解析

2012年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)

《会计》（A卷）试题及答案解析

一、单项选择题

本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。

1.20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值5500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是( )。

A.500万元

B.6000万元

C.3100万元

D.7000万元

【答案】C

【考点】投资性房地产的处置

【东奥名师解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入资本公积的金额2500万元(8000-5500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额=9500-9000+2500+100=3100(万元)。(原注协给出的题目选项结果不正确)

附分录：

借：银行存款 9500

贷：其他业务收入 9500

借：其他业务成本 9000

贷：投资性房地产——成本 8000

——公允价值变动 1000

借：资本公积——其他资本公积 2500

贷：其他业务成本 2500

借：公允价值变动损益 1000

贷：其他业务成本 1000

借： 银行存款 100

贷：其他业务收入 100

2.甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为( )。

A.102.18万元

B.103.64万元

C.105.82万元

D.120.64万元

【答案】C

【考点】固定资产折旧

【东奥名师解析】20×6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值

=500+20+50+12=582(万元)，20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82(万元)。

【说明】本题与B卷单选第10题完全相同。

3.20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为( )。

A.700万元

B.1300万元

C.1500万元

D.2800万元

【答案】D

【考点】可供出售金融资产减值

【东奥名师解析】可供出售金融资产发生减值时要，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。

【说明】本题与B卷单选第6题完全相同。

4.甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间(其中诉讼费为7万元)。为此，甲公司预计了880万元的负债;20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为( )。

A.-880万元

B.-1000万元

C.-1200万元

D.-1210万元

【答案】D

【考点】资产负债表日后诉讼案件结案

【东奥名师解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-(1200+10)=-1210(万元)。

【说明】本题与B卷单选第15题完全相同。

5.20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为( )。

A.-120万元

B.-165万元

C.-185万元

D.-190万元

【答案】C

【考点】或有事项中重组义务的具体应用

【东奥名师解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=100+20+65=185(万元)。

附分录：

借：管理费用 100

贷：应付职工薪酬 100

借：营业外支出 20

贷：预计负债 20

借：资产减值损失 65

贷：固定资产减值准备 65

6.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是( )。

A.以应收票据换入投资性房地产

B.以应收账款换入一块土地使用权

C.以可供出售权益工具投资换入固定资产

D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资

【答案】C

【考点】非货币性资产交换的认定

【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。

【说明】本题与B卷单选第11题完全相同。

7.20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为( )。

A.20万元

B.60万元

2012年注册会计师考试真题篇十：2012注册会计师考试税法真题及答案-B卷

 一、单项选择题

本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。

1.下列关于我国现行税收征收管理范围划分的表述中，正确的是（ ）。 A. 车辆购置税由地方税务局系统负责征收和管理

B. 各银行总行缴纳的印花税由国家税务局系统负责征收和管理

C. 地方银行缴纳的企业所得税由国家税务局系统负责征收和管理

D. 地方所属企业与中央企业组成的股份制企业缴纳的企业所得税，由地方税务局系统负责征收和

管理

2.下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（ ）。

A. 将委托加工的货物分配给股东

B. 增值税纳税人收取会员费收入

C. 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让

D. 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为

3.某汽修厂为增值税小规模纳税人，2011年12月取得修理收入为60000元；处置使用

过的举升机一台，取得收入5000元。汽修厂12月份应缴纳增值税（ ）。 A. 1747.57元

B. 1844.66元

C. 1893.20元

D. 1980.58元

4.下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（ ）。

A. 批发商批发销售的雪茄烟

B. 汽车修理厂修车时更换的轮胎 C. 鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸

D. 出国人员免税商店销售的金银首饰

5.2011年3月，甲某将位于县城的一套公寓出租给他人用于居住，约定租期六个月，一次

性收取六个月租金12000元，下列关于甲某租金收入的税务处理，正确的是（ ）。 A. 需缴纳营业税180元

B. 需缴纳房产税1440元

C. 需缴纳个人所得税1440元

D. 需缴纳城市维护建设税13.6元 6.位于市区的某公司2011年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包

括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为（ ）。

A. 15万元

B. 17万元

C. 21万元

D. 53万元

7.以下关于关税税率运用的表述中，正确的是（ ）。 A. 查获的走私进口货物需补税时，按查获日期实施的税率征税

B. 对经批准缓税进口的货物以后交税时，按缓税批准当日实施的税率征税

C. 对由于税则归类的改变而需补税的，按税则归类改变当日实施的税率征税

D. 暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税 8.某油田2011年10月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不

含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元；支付运输费用20000元（运输发票已比对）。已知销售原油的资源税税率为5%，则该油田10月应缴纳的资源税为（ ）。

A. 900000元

B. 900250元

C. 901000元

D. 901250元

9.2012年2月，某采选矿联合企业到异地收购未税镍矿石。在计算代扣代缴资源税时，该

矿石适用的税率是（ ）。

A. 税务机关核定的单位税额

B. 镍矿石收购地适用的单位税额

C. 镍矿石原产地适用的单位税额

D. 该联合企业适用的镍矿石单位税额

10.下列项目中，免征土地增值税的是（ ）。

A. 个人继承的房产

B. 国有土地使用权的出让

C. 因国家建设被征用的房地产

D. 合作建房建成后转让的房地产 11.甲企业位于某经济落后地区，2011年12月取得一宗土地的使用权(未取得土地使用证

书)，2012年1月已按1500平方米申报缴纳城镇土地使用税。2012年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000平方米。已知该地区适用每平方米0.9元-18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则2012年该企业应该补缴的城镇土地使用税为（ ）。

A. 0元

B. 315元

C. 945元

D. 1260元

12.下列关于房产税税收优惠的表述中，正确的是（ ）。

A. 个人拥有的营业用房免征房产税

B. 向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税

C. 房屋大修导致连续停用3个月以上的，在房屋大修期间免征房产税

D. 全额预算管理的事业单位向职工出租单位自有住房，暂免征收房产税

13.某农户有一处花圃，占地1200平方米。2012年3月该农户将1100平方米改造为果

园，其余100平方米建造住宅。已知该地适用的耕地占用税的定额税率为每平方米25元。则该农户应缴纳的耕地占用税为（ ）。

A. 1250元

B. 2500元

C. 15000元

D. 30000元

14.下列关于车船税纳税申报的表述中，正确的是（ ）。

A. 按月申报，分期缴纳

B. 按季申报，分期缴纳

C. 按半年申报，分期缴纳

D. 按年申报，分月计算，一次性缴纳 15.某公司2012年2月1日购入一载货商用车，当月办理机动车辆权属证书，并办理车船

税完税手续。此车整备质量为10吨，每吨年税额96元。该车于6月1日被盗，经公安机关确认后，该公司遂向税务局申请退税，但在办理退税手续期间，此车又于9月1日被追回并取得公安机关证明。则该公司就该车2012年实际应缴纳的车船税为（ ）。

A. 240元

B. 480元

C. 640元

D. 880元

16.某公司购置一辆市场价格25万元的国产车自用，购置时因符合免税条件而未缴纳车辆

购置税。购置使用4年后，免税条件消失。若同类型新车最低计税价格是16万元，国产车辆使用年限按10年计算，则该公司就该车应缴纳的车辆购置税为（ ）。

A. 0.96万元

B. 1.5万元

C. 1.6万元

D. 2.5万元

17.甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货物交换合同，甲以价值65万元的轮胎交换

乙的两辆汽车，同时甲再支付给乙3万元差价。对此项交易，甲应缴纳的印花税税额为（ ）。

A. 195元

B. 390元

C. 399元

D. 408元

18.下列关于印花税计税依据的表述中，正确的是（ ）。

A. 技术合同的计税依据包括研究开发经费

B. 财产保险合同的计税依据包括所保财产的金额

C. 货物运输合同的计税依据包括货物装缷费和保险费

D. 记载资金账簿的计税依据为“实收资本”和“资本公积”的合计金额

19.下列情形中，免予缴纳契税的是（ ）。 A. 买房拆料 B. 受赠房产 C. 交换价格相等的房屋 D. 承受国有土地使用权支付土地出让金 20.甲投资公司2009年10月将2400万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司40%的股权。2012年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投资，共计从乙公司收回4000万元。撤资时乙公司的累计未分配利润为600万元，累计盈余公积为400万元。则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得为（ ）。 A. 0万元 B. 400万元 C. 1200万元 D. 1600万元 21.张某2012年3月取得工资收入2800元，岗位津贴500元。当月企业年金个人缴费部分200元，企业缴费部分600元（计入职工个人账户），则张某当月应缴纳的个人所得税为（ ）。 A. 0元 B. 6元 C. 12元 D. 18元 22.对下列企业或个人，税务机关可以采取税收保全措施的是（ ）。 A. 扣缴义务人 B. 纳税担保人 C. 从事生产经营的纳税人 D. 非从事生产经营的纳税人 23.下列税务机关中，虽然不具有税务处罚主体资格、但可以实施税务行政处罚的是（ ）。 A. 县国家税务局 B. 盟国家税务局 C. 省国家税务局 D. 县国家税务局下属的税务所 24.甲集成电路生产企业2009年成立，投资额100亿元，经营期限20年。2011年该企业开始获利，企业拟对2012-2022年内购置的固定资产进行税收筹划。财务部门给予的下列建议中，可以被采纳的是（ ）。 A. 选择年数总和法计提折旧 B. 选择较长的固定资产使用年限 C. 选择双倍余额递减法计提折旧 D. 将购置资产的相关费用在当期直接扣除  二、多项选择题

本题型共14小题，每小题1.5分，共21分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。 1.某餐饮中心2011年12月取得餐饮收入50万元、啤酒消费15万元，其中现场酿制啤

酒12.5吨，价值10万元；当月购进啤酒取得的增值税专用发票注明的价款为3万元。该啤酒消费税税率为220元/吨，下列关于餐饮中心税务处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 应缴纳增值税3400元

B. 应缴纳消费税2750元

C. 应缴纳营业税32500元

D. 应缴纳城市维护建设税2275元

2.企业生产销售的下列货物中，应当征收消费税的有（ ）。

A. 食用油

B. 生物柴油

C. 甲醇汽油

D. 航空煤油

3.下列各项中，属于金融企业买卖债券营业税计税依据影响因素的有（ ）。

A. 债券买入价及卖出价

B. 债券买卖时支付的税费

C. 债券持有期间取得的利息

D. 债券持有期间应收未收的利息

4.下列各项中，应作为城市维护建设税计税依据的有（ ）。

A. 纳税人被查补的“三税”税额

B. 纳税人应缴纳的“三税”税额

C. 经税务局审批的当期免抵增值税税额

D. 缴纳的进口产品增值税税额和消费税税额

5.下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（ ）。

A. 从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯

B. 在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚

C. 由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南

D. 在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20%，其原产地为香港

6.下列关于资源税纳税地点的表述中，正确的有（ ）。

A. 收购未税矿产品的个体户，其纳税地点为收购地

B. 资源税扣缴义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地

C. 资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地

D. 跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品的纳税

地点为开采地

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