中意会计师事务所2014年接受彩虹股份有限、

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中意会计师事务所2014年接受彩虹股份有限、篇一：现金审计案例题

现金审计案例题之-

2008年1月20日，注册会计师张强、张林接受委托，对A公司2007年度会计报表进行审计，从现金日记帐中看到：2007年12月31日帐面余额是4779.45元，2008年1月20日帐面余额是3744.45元。张强在2008年1月21日上午8时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：

1、库存现金实有数是2823.03元；

2、在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收、已付但没有入帐）：

（1）、职工李红于2007年10月5日借差旅费900元，已经总经理、财务经理签字同意。

（2）、职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途。

（3）、职工王军报销差旅费上交现金608.58元。

3、银行核定的库存现金限额是3600元。

4、审计人员经审核2008年1月1日至20日的现金日记帐及相关收付款凭证：

1月1日至20日现金收入数是10575元；

1月1日至20日现金支出数是11610元。

根据以上资料，对该公司现金审计情况进行分析、评价

解题：

请同学们解题时一定要注意以下五个问题：

1、题目中的二个时间：

第一是审计日（盘点日）时间：2008年1月21日（即1月20日）；第二是被审计日（资产负债表日）时间：2007年12月31日

2、审计人员的具体审计目标：

审计人员主要是审查2007年12月31日资产负债表及现金日记帐上所反映的现金数是否真实？其帐面现金数与当时（07年12月31日）库存现金数是否相符？

3、审计方法和步骤：（审阅法、盘点法、调节法）

第一：08年1月21日先采用盘点法盘点审计日（盘点日）这一天库存现金实有数； 第二：将审计日现金库存实有数与审计日现金帐面数核对，以检查审计日现金是否帐实相符？

第三：采用调节法（倒挤法）：以审计日现金库存实有数为基数，倒挤出2007年12月31日被审计日这一天库存实有数；

第四：将被审计日（07年12月31日）库存现金实有数与被审计日（07年12月31日）现金帐面数核对，以证实现金是否帐实相符？（这才是审计人员的最终审计目标）

4、通过审计现金日记帐和盘点现金，可能会发现被审单位在被审计年度（2007年）有大额现金收支、坐支、超过库存现金限额、现金收支未及时入帐、白条抵库等违纪违规现象，审计人员（考生）还必须进行帐面调整、并将违纪违规现象逐个指出来进行评价；

5、凡是涉及到现金盘点、存货盘点、固定资产盘点的案例题，同学们都要按上面4点思路和方法解题。

解题：

一、核实2008年1月20日库存现金应有数与现金帐面应有数是否相符：

1、盘点日库存现金实有数是2823.03元，（注意：盘点日库存现金实有数并不一定就是盘点日库存现金应有数）；

2、盘点日库存现金应有数=2008年1月20日库存现金实有数2823.03元+630元（职工徐芳未经总经理签字同意的借款是属于白条，不能用于充抵库存现金）=3453.03元；

3、盘点日现金帐面数是3744.45，（注意：盘点日现金帐面数并不一定就是盘点日现金帐面应有数）；

4、盘点日现金帐面应有数=盘点日现金帐面数是3744.45+未入帐的现金收入608.58元（职工王军报销差旅费上交现金）-未入帐的现金支出900元（职工李红经总经理同意的借款）=3453.03元。

5、经过以上调整：盘点日库存现金应有数与盘点日现金帐面应有数是相符的，都是3453.03元。

二、核实2007年12月31日资产负债表日库存现金实有数是否正确？帐实是否相符？

1、审计人员通过查阅2007年现金日记帐得知：2007年12月31日现金帐面余额是4779.45元；

2、采用调节法倒推出2007年12月31日现金库存应有数

3453.03+11610-10575=4488.03元

即：被审计日2007年12月31日库存现金应有数=审计日2008年1月20日库存现金应有数+2008年1月1日至20日现金支出数10575元-1月1日至20日现金收入数是11610元=4488.03元。

注意：因为是要推算出2007年12月31日库存现金应有数，所以将2008年1月1日至20日这段时间库存现金增加数是假设它没有增加（即减去）；而这段时间库存现金减少的数是假设它没有减少（即加上）。

3、核对被审计日现金帐实情况：

2007年12月31日现金帐面余额是4779.45元；2007年12月31日现金库存应有数是4488.03元，通过核对，两者不相符，现金帐大于实291.42元，现金短缺291.42元。

三、存在的问题及审计评价、处理：

1、2007年12月31日现金日记帐的帐实、帐表不相符，现金短缺291.42元。应进一步查明原因。

2、现金收支业务没及时编制记帐凭证和记帐，未做到日清月结。

3、职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，属于白条抵库存违纪行为，审计人员应进一步查明其借款的真实性，并督促被审单位及时收回。

4、库存现金限额超过了888.03元，应及时送存银行。

现金审计案例之二

中意会计师事务所2004年接受彩虹股份有限公司董事会的委托，对该公司年度会计报表进行审计。根据双方签订的审计业务约定书，2005年2月4日中意会计事务所派出王海芝为项目经理，以李晓霜为项目助理人员的审计小组进行就地审计。根据审计计划，王海芝、李晓霜在2月6日上午8：30对该公司库存现金进行监盘，并编制了相关的工作底稿。 审计人员王海芝、李晓霜实施了以下审计程序，以证实资产负债表日（2004年12月31日）现金余额的真实性、合法性。

（1）、经审查，该公司2004年12月31日现金日记账余额为867 400.07元,与总帐余额、报表数相符。

（2）、抽查了部分大额现金收支业务，其中2004年5月22日现付30号凭证记载该公司购进高级进口照相机及变焦镜头1个，均以现金支付，记账凭证后附有部门的审批手续，财务部门据实报实销列账63 800元，公司原账务处理为：

借：固定资产 63 800

贷：现金 63 800

经审查现金日记账，发现该公司将此项业务的现金支出63 800元是从现金收入中直接坐支，违反了国家《现金管理条例》的有关规定。

（3）、2月6日上午，李晓霜对库存现金进行了监盘，编制了“库存现金盘点表”。当日，

现金日记账已记至2005年1月31日，结出账面余额为100 076.20元，清点结果如下： 现金实有数：

100元币1 069张，50元币1 078张，10元币1 206张，5元币804张，2元币389张，1元490张，5角币27张，1角币49张，2分币4枚，1分币2枚。

（4）、审计盘点中发现：

2005年2月1日--2月5日，已办理收款手续未入账的收款凭证80000元。

2005年2月1日--2月5日，已办理付款手续未入账的付款凭证2000元。

借条一张，职工李某因生病住院，于2004年2月4日暂借款5 000元。

待领工资4 000元，单独包封。

（5）、银行核对的库存现金限额为10000元。

（6）、另外，审计人员李晓霜查阅现金日记账和记账凭证，获知2005年1月1日--2月5日的支出总金额为695 092.16元，收入总金额为4 768.29元。

根据上述资料，李晓霜编制的“库存现金监盘表”如表下：

请同学们注意：

A、以上6项全部都是题目给你的资料，考生主要是完成以下三项工作：一是填写下面的“现金盘点表”；二是根据资料，指出彩虹公司现金管理和核算中存在的违纪违规问题；三是针对这些违纪违规的问题，提出处理意见；

B、同学们在解题时一定分清审计中二个时间：一是审计盘点日即2005年2月6日；另一个是被审计日或也叫会计报表日即2004年12月31日.

C、审计人员在2005年2月6日审计盘点日盘点库存现金的目的：一是检查2005年2月6日这一天，库存现金实有数与现金日记帐帐面数否相符？（如不相符以库存实有数为准来调帐面数）；二是以2005年2月6日审计盘点日的库存现金实有数为基数，通过调节法（倒挤法）来推算2004年12月31日被审计日这一天库存现金的实有数，并核对实有数与现金帐面数是否相符？（这才是审计人员对所有资产进行盘点的最终目标）

解题：

一、审计测算分析并填写“盘点表”：

（一）、核实审计日（2005年2月6日）库存现金实有数和现金帐面应有数，并该对是否相符？

1、将资料（3）现金盘点的实有数填入“盘点表”中的“清点现金”各栏中，并计算出审计日（05年2月6日）现金库存实有数合计数为178166.5元；

2、将资料（3）结出2005年1月31日帐面现金余额100076.20元填入“盘点表”中“现金日记帐帐面数”一栏.（请注意：本来这一栏应该是填入2005年2月6日审计盘点日这一天日记帐帐面数，因该公司对现金收付业务没有做到及时登记日记帐、没有做到日清月结，审计人员发现日记帐只登记到2005年1月31日，所以这一栏只能填入2005年1月31日这一天的结余额100076.2元。下面还要将它调整为审计盘点日即2005年2月6日这一天的帐面数）

3、将2005年2月1日--2月5日，已办理收款手续未入账的收款凭证80000元填入“盘点表”中。

4、将2005年2月1日--2月5日，已办理付款手续未入账的付款凭证 2000元填入“盘点表”中。

5、将待领工资4000元填入“盘点表”中。

注意：

A、题目的意思是这笔工资原已做了付款凭证并已记帐，在日记帐上反映现金减少了4000元，但职工并未将工资领走。

借：应付工资 4000

贷：现金 4000

B、因审计人员要测算审计日（05年2月6日）帐面现金应有数，既然这笔工资没被职工领走，现金还在，那就假设现金日记帐也不能减少，所以要加进去。

6、将职工5000元的借条填入“盘点表”中。

注意：

A、题目的意思是这笔借款手续是合理合规的，只是会计没有及时编制付款凭证、出纳员也未在现金日记帐上反映现金减少。

B、既然这笔现金已被职工借去，那就应该从现金日记帐中减去。

7、通过以上调整，就算出审计盘点日（2005年2月6日）现金帐面应有数是177076.2元 审计盘点日（2005年2月6日）现金帐面应有数=2005年1月31日帐面现金数100076.20元（该公司现金帐只登记到这一天）+2005年2月1日--2月5日已办理收款手续未入账的收款凭证80000元-2005年2月1日--2月5日已办理付款手续未入账的付款凭证2000元+待领工资4000元-借款500元=177076.2元。

8、通过盘点，审计日（2005年2月6日）库存现金实有数是178166.5元。

9、将审计日（2005年2月6日）库存现金实有数和现金帐面应有数核对得知：帐实不符，库存现金实有数大于现金帐面应有数1090.3元，现金溢余。

10、现金盘点时，当帐实不相符时应以实物为主，所以审计日（2005年2月6日）现金日记帐应调整为178166.5元。

（二）、核实2004年12月31日资产负债表日库存现金实有数是否正确？帐实是否相符？并填入“盘点表”中。

1、审计人员采用调节法倒推出2007年12月31日现金库存应有数：

即：被审计日2004年12月31日库存现金应有数=审计日2005年2月6日库存现金应有数178166.5元+2005年1月1日至2月5.1日现金支出数6950926元-200年5年1月1日至2月5日现金收入数4768.29元=868490.37元。

2、审计人员通过现金日记帐得知：被审计日2004年12月31日现金帐面数是867400.07元

3、核对被审计日2004年12月31日现金帐实情况

2004年12月31日现金帐面余额是867400.07元；

2004年12月31日现金库存应有数是868490.37元；

通过核对，两者不相符，库存现金实有数大于现金帐面应有数1090.3元，现金溢余。

4、现金盘点时，当帐实不相符时应以实物为主，所以被审计日（2004年12月31日）现金日记帐应调整为868490.37元。

二、存在的问题及审计评价、处理：

1、2004年12月31日现金日记帐的帐实、帐表不相符，现金溢余1090.3元，应进一步查明原因后作出处理。

2、现金收支业务没及时编制记帐凭证和记帐，未做到日清月结。

3、职工借款5000元，应及时编制记帐凭证和记帐并及时收回。

4、待领工资应通知职工领走或入帐处理。

5、库存现金严重的超过库存限额，应及时送存银行。

6、坐支并以大额现金支付购买固定资产，

7、以上现象严重违反了国家《现金管理条例》的有关规定，被审单位应及时改进并完善现金管理内部控制制度。

天华正义会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施，一是在当地某晚报发布广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告大致内容为；“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国会计职称考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为天华正义事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审后成功上市的实例。一天，P公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师Y是P公司的财务顾问，注册会计师Y与P公司交往时间较长，会计报表应值得信赖，且收费比较可观，天华正义会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按审计后的资产总额的5‰收取。事务所进行宣告后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师Y任项目经理，同时聘请若干名首都经贸大学会计系研究生做助理工作。

根据上述资料，分别回答问题。

（1）下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反”，并说明理由。 ① 在当地某晚报发布了广告

② 招聘业务员向全市企业上门分发广告并按业务收入提成。

③ 该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。

④ 该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全部某职业资格考试的命题工作等。

⑤ 该广告内容真实。

⑥ 事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为天华正义事务所所长 ，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审计后成功上市的实例。

⑦ 注册会计师Y是P公司的财务顾问

⑧ 注册会计师Y与P公司交往时间比较长。

⑨ 并约定审计收费按审计后的资产总额的5‰收取。 ⑩ P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。

（2）根据审计项目的质量控制的要求，注册会计师Y对首都经贸大学会计系研究生做助理工作应当负何种责任？

正确答案:

（1）

①违反，《注册会计师法》的第22条规定，不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，《职业道德基本准则》和《职业道德规范指导意见》也有同样规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。

②违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所有得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。

③违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了《职业道德基本准则》和《指导意见》中的相关规定，

中意会计师事务所2014年接受彩虹股份有限、篇二：北语12秋《审计学》作业4

考生答题情况

中意会计师事务所2014年接受彩虹股份有限、篇三：会计事务所内部控制研究

会计事务所内部控制研究

摘 要：会计事务所作为一类特殊的企业，内部控制制度仍然是其管理体系的重要部分。针对会计事务所而言，内部控制指事务所采取一定的管理方法与管理程序，为遵守相应法律、法规提供可靠保证，使事务所在安全良性运营情况下，使资源得以充分保护及有效利用，使核算资料获得完整适当保存，使出具的各类鉴证报告客观公允。一个内部控制健全有效的事务所可以通过采取适当行为阻止重大错误的发生和及时发现正在进行中的错误。如何建立科学有效的事务所内部控制制度，有效防范风险，已经成为当前非常关注的问题。

关键词：会计事务所；内部控制；现状；对策

会计事务所和资产评估事务所改制成合伙制或有限责任公司以后，面临着管理理念和管理方法及时转换，以适应新形势发展的重大课题。会计事务所作为一类特殊的企业，内部控制制度是其管理体系的重要组成部分。对于会计事务所而言，内部控制指事务所采取一定的管理方法和管理程序，为遵守相关法律、法规提供可靠保证，使事务所在安全良性的运营情况下，资源得以充分保护及有效利用，使会计数据获得完整适当保存，使出具的各类鉴证报告客观公允。一个内部控制健全有效的事务所可以通过采取适当行为阻止重大错误的发生和及时发现正在进行中的错误。如何建立科学有效的事务所内部控制制度，有效防范风险，已经成为当前审计界非常关注的问题。有效的内部控制最终取决于管理，它不仅可以促进注册会计师等业务人员在执业中采取适当的行为，而且还可以随时对内部不正当行为进行比较和检查，以阻止负面情况的发生，保证业务质量和经营的健康发展。企业家们一致认为，内部控制及有效的管理将有力帮助公司实现既定目标。

一、我国会计事务所发展面临的现状

在我国国民经济发展中，中小企业已成为重要组成部分，而我国占相当比例的会计师事务所，既是企业的组成部分，同时也是为中小企业提供鉴证服务的专业服务机构。它们在发展过程中，充分展现出不协调性。一方面，中小事务所具有经营成本低、专业特色突出、服务角色灵活的优势，更能适应中小企业数量大、规模小、种类多、经营相对单一的特点；另一方面，受自身发展基础、市场准入和执业环境等内外部多种因素的影响，很多事务所存在着市场开拓能力不足、专业人才缺乏、内部管理不规范、缺乏品牌、经营无序等问题，成为制约其生存和发展的障碍。

（一）审计需求不足，市场竞争激烈

在当前的会计市场中，会计师事务所尤其是中小会计师事务所数量增加过快，众多中小会计师事务所在同一层次和领域内竞争，另外，由于素质参差不齐，各事务所之间通过压价等手段进行不正当竞争的现象比较普遍，严重扰乱了审计市场的正常秩序。

某新开会计师事务所，因其新开业，客户来源不多，经营效益不大，于是，采用低价提供各种审计税审及咨询服务，市场价格因此遭受沉重打击。面对如此情况，会计师协会应制定相对应的税审审计价格，全行业亦都要合力遵守协会价格。

（二）内部治理机制不够完善，管理人员专断独权

部分事务所的发起人虽然是执业经验丰富的注册会计师，但由于没有足够的管理能力和管理经验，所以使事务所的管理不到位，事务所的三级复核制度不能切实贯彻，甚至流

于形式。

有些会计师事务所规模比较小，权力一般集中在一个独资人或几个合伙人手中。个人化的决断政策难以保证解决问题的客观性和全面性。权力集中违背了会计师事务所依赖于人力资源的发展理念，而且加深了人员之间的矛盾，从而导致整体服务能力下降，直接影响会计师事务所的生存和发展。

（三）审计质量不高，业务范围狭窄

据资料显示，无论是各跨国公司在中国的分支机构，还是计划在国外上市或发行股票债券的国内企业，基本都是“四大”的客户，由于相当一部分的注册会计师高端知识不够全面，导致中小型事务所所能承接的业务和客户比较少。

某会计师事务所的部分注册会计师工作水平不高，对审计工作缺乏足够的责任心，执行管理咨询等高端业务困难，无法满足高端客户的需要，为其提供全面、复杂的服务。在既有客户业务不断拓展，对审计服务的需求上层次时，没能与客户一同成长，导致客户严重流失。

（四）人力资源匮乏

与大型会计师事务所相比，有些中小会计师事务所的收入偏低，难以吸引经验丰富、知识全面的注册会计师，只得培养内部助理人员或招聘刚取得执业资格的人员作为事务所发展的力量。这部分人员在中小会计师事务所经历几年磨练，待经验丰富以后，必然会跳槽到自己更中意的事务所。随着“四大”的进入，本土事务所越来越多的注册会计师向“四大”流入，中小会计师事务所的核心员工流失严重，使得我国本土会计师事务所在一定程度上成了“四大”培养专业人才的基地。

（五）利润分配方式

会计师事务所合伙人的利润分配制度是一项重要的制度，它与组织形式和股权结构相比，发挥激励作用方面具有独立的、更加灵活的、更直接的作用，它更少受到外部法律、法规的制约，在制度设计方面具有更大的复杂性和创造性。

从总体上看，会计师事务所合伙人利润分配制度大体上可以分为以股份为基础和以绩效为基础两类。我国会计师事务所通常采用以股份为基础的利润分配制度，以各合伙人所持股份比例为依据。为了激励合伙人开发市场和客户的积极性，一些事务所制定了专业的市场开发激励办法，如按收入提成或按部门利润进行初次分配。通常，事务所没有专门的合伙人绩效评价标准体系和独立评价制度，主要以财务指标的测算核实为基础，分配相对简单。由于利润的分配主要以股份为基础，使得一些能力低、贡献少持股比例高的合伙人可能会产生逃避责任和搭便车的心理，能力强但持股比例低的合伙人可能会产生不满，或者以不正当的手段扣留收益，或者选择离开，或者动议修改分配制度。一些事务所首席合伙人的变更，也往往是由其他合伙人不满首席合伙人占股份虽多，但实际业绩贡献少导致的。

（六）法律、法规建设未能跟上形势发展，导致违规操作较多

现行《注册会计师法》中对某些违法行为缺乏必要和相应的处理规定，无法用来追究违法行为人的法律责任；而且，对违法行为应承担法律责任的形式规定不够全面，处罚规定不具体，缺乏可操作性。另外，我国现行《注册会计师法》只规定了合伙制一种形式的会计师事务所，而对国有制与合作制形式的事务所没有作出相应的规定。法规的不完善导致违规操作盛行，无序竞争加剧。很多会计师事务所片面追求经济利益，将职业道德与社会公众的利益置之脑后，在执业过程中严重违规，特别是近几年在证券市场出现了多起会计师事务所违规操作，出具虚假审计报告，给公众利益造成巨大损害的事件，严重挫伤了社会公众对会计师事务所的信任感。

（七）大量潜在的会计服务市场尚未得到充分地开发与利用

目前，我国数量众多的会计师事务所之间重叠服务现象十分普遍，而且行业的竞争非常激烈，但是这一表面现象的背后，实际上却隐藏着一个不容忽视的现实：大量潜在的会计服务市场尚未得到有效地开发。主要体现在会计师事务所传统的审计业务收入仍占据较大的份额，最高的占到年业务收入的99.23%，而国际上著名会计师事务所的业务收入中，来自传统审计业务的仅占40%左右。我国会计师事务所目前还很少涉足审计业务之外的税收筹划、管理咨询、公司理财等较高层次的业务内容，这种状况阻碍了我国会计师事务所事业的发展壮大，也在一定程度上影响了注册会计师事业的健康发展。

二、我国会计事务所现状出现的原因

（一）外部环境导致内部控制失效

1．多头管理的矛盾

目前多数会计师事务所都有两套章程，一套是按照财政部会计师事务所审批办法的规定制定并经财政部门批准的章程，另一套是按照《公司法》的要求，申报到工商登记机关，经其核准并备案的章程。两套章程在很多细节方面的不一致，削弱了章程的法律权威性，以致事务所内部有了问题不能及时按照章程的规定予以解决，也使一些事务所领导人钻了章程的空子，有了不遵守章程的借口。有章不依，是事务所内部治理的主要问题。

2．日趋复杂的审计客体业务增加了注册会计师贯彻内控的困难

随着市场经济的发展，经济环境日益复杂，各种经济组织之间的交易类型、工具不断变化，如非货币性资产交换、衍生金融工具等，使得审计客体即被审计单位有关经济活动，反映经济活动的载体的账表凭证中的交易类型日趋繁多和复杂，这无疑给注册会计师的审计增加了难度和压力。

（二）内部原因导致内部控制失效

1．内部控制自身不健全而失效

新中国的注册会计师审计事业与改革开放基本上是同步进行的，在曲折中发展壮大。总的来说，规模小、不规范还是我国会计师事务所的主要特征。据新闻报道，2008年11月，上海市注册会计师协会对上海兴中会计师事务所和勤业会计师事务所原主任会计师多次出具重大错报和虚假验资报告的行为进行了公开谴责。上海注协称，上海某会计师事务所在 2006年3月2日～2006年3月8日7天时间内，出具了166份内容虚假的验资报告。但实际上，一份严谨的验资报告一般至少要1天才能完成。这位主任会计师应该就是让审计助理去收集一些资料，或者干脆没有履行审验程序，直接填写了报告。另一位财务资深人士也指出：“这么短的时间出具这么多假报告，足以显示是全体参与造假，由此可见事务所内部控制的严重失败。”

2．会计师自身素质不过关而导致内部控制失效

作为审计主体的会计师事务所及其审计人员整体素质还存在一些问题。一方面，目前的实际情况是，事务所招来的进行业务操作的新员工，大多数是专业技能及实务经验有明显不足之处的社会人士或者学校学生，而老员工往往只负责签字或去跑业务、拉关系，但是工资待遇远远高于从事具体审计工作的同事，这导致从事具体工作的员工不认真执业，待遇的不对等导致对执行内部控制缺乏动力。另一方面，员工的在职培训不足，业务知识及专业水平不能满足业务发展的需要，某些地区，注册会计师的继续教育都是交费了事，根本没有认真的学习和考核。此外，不可否认的是，会计师事务所也存在少数审计人员缺乏职业道德，不能保持应有的职业操守，勤谨尽责，更有甚者，与被审计单位一起弄虚作假，涂改会计报表，完全无视内部控制的存在，大大增加了审计风险。

3．我国内部控制研究起步比较晚

虽然已加大研究力度，内部控制体系建设已取得一定的成果，但由于长期的封建思想影响，人们对内部控制、公司治理等理论认识不够，加上内部控制体系尚未完善，缺乏相关的内部控制人才，所以内部控制在我国的发展应用还存在不少问题。管理和控制理念淡薄，长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，内部监督流于形式，对于几乎属于“引进”而来的内部控制的理论缺乏认识，尤其对于中小企业来讲几乎处于陌生状态。

三、改进会计师事务所内部控制的对策

（一）针对外部环境导致的事务所内部控制缺陷的对策

1．积极按照相关组织的要求建立和完善内控制度

在2007年末召开的国际会计师联合会(IFAC)中小事务所委员会会议上，委员们再次就招标制定《中小事务所实务管理指南》的要求提案进行了讨论。我国财政部也表示，从2006年起，将会同国务院相关部门，加快创建既融合国际先进经验，又体现自主创新，具有中国特色和影响力的会计师事务所内部治理机制。2008年，中国注册会计师协会还专门制定了《中国注册会计师协会关于规范和发展中小会计师事务所的意见（征求意见稿）》。事务所必须根据主管部门的安排，积极学习和认真贯彻相关的规定，并落实到本所的制度之中。

2．健全外部环境，引入全新观念，理顺会计师事务所体制

当前，有限责任合伙型会计师事务所成为国际上会计师事务所的发展趋势。就我国而言，加快会计师事务所体制改革，很大程度上就是将有限责任事务所改革到能有效维系审计诚信的组织体制——有限责任合伙制度上来，使注册会计师成为这个行业的真正主体，审计责任可确实落实到注册会计师个人。会计师事务所从承担有限责任向无限责任转变，使会计师事务所积极主动地建立有效的内部控制机制，以达到外因影响内因，提高质量管理和风险控制水平。

3．根据审计准则及指南的要求，修订相关规范体系

根据2006版新审计准则及指南的规定和要求，针对重大错报风险领域，制订了审计质量管理制度、审计规范和审计计划标准等实务文件，更新会计师事务所内部控制体系。

（二）针对内部原因导致的事务所内部控制缺陷的对策

1．完善事务所内部控制结构

（1）订立规范的章程或合伙协议

会计师事务所在设立时必须订立规范的章程或合伙协议。可以说章程或合伙协议是事务所内部制度的第一份文件，反映出办所方针和管理层经营事务所的目标。之后的一切管理制度都是在章程的基础上建立的。同时，章程或协议也是处理内部纠纷，完善内部制度的依据。它规范了股东、合伙人之间的权利和义务，作为会计师事务所规章制度的具有法律效力的书面文件，对会计师事务所的内部治理起到规范、指导和约束作用。在调查中发现，有少数会计师事务所没有订立章程或合伙协议。因此，建议会计师事务所一定要订立规范的章程或合伙协议，已订立章程或合伙协议的会计师事务所应根据中注协发布的章程或合伙协议范本进行修改。

（2）选择合适的表决权分配方式

会计师事务所应按照自身的组织形式选择合适的表决权分配方式。不同组织形式的会计师事务所应选择不同的表决权分配方式。在调查中发现，有较大比例的普通合伙制会计师事务所按出资比例分配表决权。普通合伙制会计师事务所应采用一人一票的表决权分配方式，以符合“人合”特征和《指南》的要求。如果“一人一票”的方式不利于专业判断，会计师事务所可以赋予具有丰富执业经验和专业技能的注册会计师较大比例的表决权。

（3）完善股权结构

中意会计师事务所2014年接受彩虹股份有限、篇四：第一批通过复审企业名单

附：

河北省2011年第一批通过复审的高新技术企业名单

中意会计师事务所2014年接受彩虹股份有限、篇五：成都市财政局入围会计师事务所名单(1)

成都市政府性审计、会计业务会计师事务所名单会计师事务所编号会计师事务所名称

51010004

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51010050

51010051

51010052四川天勤会计师事务所有限责任公司四川中天华正会计师事务所有限责任公司四川严诚会计师事务所有限公司成都中大会计师事务所有限责任公司四川中振会计师事务所有限责任公司四川同德会计师事务所有限公司四川光华会计师事务所有限责任公司四川德维会计师事务所有限责任公司四川普信会计师事务所有限公司四川正信会计师事务所有限公司四川华文会计师事务所有限公司四川华联会计师事务所有限公司四川标准会计师事务所有限公司四川建华联合会计师事务所四川正则会计师事务所有限责任公司四川兴良信会计师事务所有限责任公司四川华衡会计师事务所有限公司四川佳华会计师事务所有限公司四川衡立泰会计师事务所有限公司四川万方会计师事务所有限责任公司四川建科会计师事务所有限公司四川通和会计师事务所有限公司四川亚通会计师事务所有限责任公司四川兴诚信联合会计师事务所四川同兴旺会计师事务所有限公司四川恒中会计师事务所有限责任公司四川华夏会计师事务所有限责任公司四川朝辉会计师事务所有限责任公司四川信通会计师事务所有限责任公司四川大公会计师事务所有限责任公司四川中砝会计师事务所有限责任公司四川中和会计师事务所有限公司四川同方会计师事务所有限责任公司

51010054510100575101005851010061510100625101006351010064510100655101006751010068510100705101007851010079510100805101008151010084510100865101008751010089510100905101009151010092510100935101009451010097510100985101010051010103510101055101010651010108510101105101011151010112510101145101011651010117

51010119四川信德会计师事务所有限责任公司四川建业会计师事务所有限公司四川天华会计师事务所有限公司四川金典会计师事务所有限公司四川至衡联合会计师事务所四川恒坤会计师事务所有限公司成都德欣会计师事务所有限公司四川经卫会计师事务所有限责任公司四川鹏程会计师事务所有限责任公司四川利翔会计师事务所有限责任公司四川蜀威会计师事务所有限公司四川金剑会计师事务所有限责任公司四川万友会计师事务所有限公司四川支点会计师事务所有限公司四川振华会计师事务所有限责任公司四川省经纬会计师事务所有限责任公司四川兴诚会计师事务所有限责任公司四川同信会计师事务所有限公司四川智诚会计师事务所有限责任公司四川志和会计师事务所有限责任公司四川武达会计师事务所有限责任公司四川金诚会计师事务所有限责任公司四川科达信会计师事务所有限责任公司四川天同衡信会计师事务所有限公司成都中正会计师事务所有限责任公司四川亿永正勤会计师事务所有限责任公司四川万华会计师事务所有限公司四川瑞华和信会计师事务所有限公司四川昌明会计师事务所有限责任公司四川捷信会计师事务所有限责任公司四川红云会计师事务所四川天祥联合会计师事务所成都川江会计师事务所有限公司成都康特会计师事务所有限公司四川广宇会计师事务所有限公司四川日新会计师事务所有限责任公司四川蜀华会计师事务所有限公司成都金正会计师事务所有限公司

51010123510101275101012851010135510101385101013951010141510101445101014551010146510101475101015051010151510101525101015551010156510101585101016051010161510101635101016451010165510101685101017051010172510101785101018051010181510101845101018651010188510101895101019451010197510102015101020351010233

51080202四川华立会计师事务所有限公司四川众鑫会计师事务所有限公司四川良建会计师事务所有限责任公司成都仁禾会计师事务所有限责任公司四川启明悦华会计师事务所有限公司四川启迪会计师事务所有限责任公司四川中佳永信会计师事务所有限公司四川盛和会计师事务所有限责任公司四川央济华瑞丰会计师事务所有限公司四川容光会计师事务所有限责任公司四川贝特会计师事务所有限责任公司四川汇城会计师事务所有限责任公司四川君信会计师事务所有限公司四川众信会计师事务所有限责任公司四川信永会计师事务所有限责任公司四川永道合会计师事务所有限责任公司四川三和会计师事务所有限责任公司四川神州会计师事务所有限责任公司四川精通达会计师事务所有限责任公司四川明道会计师事务所有限责任公司成都万邦会计师事务所有限公司四川华为会计师事务所有限公司四川勤正联合会计师事务所四川博达会计师事务所有限责任公司四川恒和联合会计师事务所（普通合伙）四川鑫鑫会计师事务所有限责任公司四川人和信永联合会计师事务所四川华诚会计师事务所有限公司四川三泰会计师事务所有限责任公司四川同济会计师事务所有限公司四川川泰会计师事务所有限公司四川中意会计师事务所有限公司四川华瑞中和会计师事务所有限公司四川金玺会计师事务所有限责任公司四川鑫鼎会计师事务所有限责任公司四川维诚会计师事务所有限公司四川天堃会计师事务所有限公司四川中衡安信会计师事务所有限公司

5109021551100222511302475113024851130251511402665114027651150279511703025118031151180315110001575101510100035101110000255101110000155101110001545101110001595101110001635101110001985101110002045101110002405101110002495101110002965101

110100695101四川德正会计师事务所有限公司四川嘉汇会计师事务所有限责任公司四川国洲会计师事务所有限公司四川汇丰会计师事务所有限责任公司四川协合会计师事务所有限公司四川华强会计师事务所有限公司四川光星会计师事务所有限公司四川兴广会计师事务所有限公司四川圣源会计师事务所有限责任公司四川永乐会计师事务所有限责任公司四川立诚会计师事务所有限公司信永中和会计师事务所有限责任公司成都分所四川华信(集团)会计师事务所有限责任公司成都分所北京中瑞诚联合会计师事务所四川分所京都天华会计师事务所有限公司四川分公司利安达会计师事务所有限责任公司四川分所中瑞岳华会计师事务所有限公司四川分所中审国际会计师事务所有限公司华西分公司中天银会计师事务所有限责任公司四川分所中天运会计师事务所有限公司四川分所天职国际会计师事务所有限公司成都分所北京中路华会计师事务所有限责任公司成都分公司北京红日会计师事务所有限责任公司成都分所大信会计师事务有限公司四川分所

中意会计师事务所2014年接受彩虹股份有限、篇六：辽宁会计师事务所

序号 基层局 会计师事务所名称 经营地点 联系人 联系电话

13604061352

中准会计师事务所有限公司辽宁分所 沈阳市沈河区北京街7号辽宁有色大厦17层 罗晓东 31977603沈阳公信会计师事务所有责任公司 沈阳市铁西区南七东马路24号1门 杨倩如 25862754

13940280067

辽宁华清会计师事务所有限公司 沈阳市沈河区沈洲路18号 闫玉华 13709820996

辽宁通立达会计师事务所有限责任公司 沈阳市沈河区大西路1号 王丽君 22986286

13700031849

13604061352

岳华会计师事务所有限责任公司辽宁分公司 沈阳市和平区和平大街华利大厦20层 季冬 8105677713940387777

辽宁中天会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区云集街22号 周军 23850270

13709883018

辽宁天健会计师事务所有限公司 沈阳嘉兴国际大厦五层 吴宇 22533707

辽宁恒信达会计师事务所有限公司 沈阳市沈河区大西路57号 王玉茹 22909514

13804032335

辽宁天正会计师事务所有限公司 沈阳市和平区和平北大街28号 杨永华 13842006882

13604061352

辽宁银剑会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区十一纬路51号513室 赵娅 13940552619

23251000

辽宁华清会计师事务所有限公司 沈阳市沈河区沈洲路18号 闫玉华 13709820996

辽宁天正会计师事务所有限公司 沈阳市和平区和平北大街28号 杨永华 13842006882

辽宁东泉会计师事务所有限责任公司 沈阳市于洪区沈大路珍珠巷7号 蔺彦菊 25310102—1

13079235135

4 于洪区国家税务局

辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路80号 刘庆久 22533826

13604061352

辽宁东泉会计师事务所有限责任公司 沈阳市于洪区沈大路珍珠巷7号 蔺彦菊 25310102—1

13079235135

沈阳兴盛会计师事务所有限公司

沈阳市大东区小北街44号 张国华 13190018797

辽宁宁大会计师事务所有限责任公司 沈阳市于洪区崇山东路38号 关范 13700040399

辽宁中平会计师事务所有限公司 沈阳市皇姑区延河70号 郭宏丽 86752592-807

5 和平区国家税务局

辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路80号 刘庆久 22533826

13604061352

辽宁唯实信会计师事务所有限责任公司1 经济技术开发区国家税务局 辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路80号 刘庆久辽宁中宜会计师事务所有限公司 沈阳市沈河区北站路51号(新港澳国际大厦第9层C\D\I) 石连君 2256612 高新技术产业开发区国税局 辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路80号 刘庆久3 东陵区国家税务局 辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路80号 刘庆久 225338

和平区和平北大街168号 潘义 23265322

万隆会计师事务所有限公司辽宁分公司 沈阳市和平区哈尔滨路50号 高英华 13804904960

62151152-8018

辽宁金开会计师事务所有限公司

沈阳市沈河区北京街7号辽宁有色大厦14层 刘晓姝 86398036

辽宁慧宇会计师事务所有限公司 沈阳市和平区中山路108号 赵欣彦 13804039268

6 沈河屯国税局

辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路80号 刘庆久 22533826

13604061352

辽宁立信达会计师事务所有限责任公司 沈阳市皇姑区嫩江街68号 郑世忠 86854702

13066632066

辽宁华银会计师事务所有限公司 华利大厦 周阳 13386826299

辽宁中衡会计师事务所有限责任公司 财富中心C座3\4单元8层 孙维嫦 82511829

沈阳腾跃联合会计师事务所 星光大厦204\205 赵慧中 81360047

7 苏家屯区国家税务局

辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路80号 刘庆久 22533826

13604061352

岳华会计师事务所有限责任公司辽宁分公司 沈阳市和平区和平大街华利大厦20层 季冬 8105677713940387777

辽宁银剑会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区十一纬路51号513室 赵娅 13940552619

23251000

辽宁慧泽会计师事务所有限公司 沈阳市铁西区兴华南街87号 王玫 25638713

13909818666

辽宁中意浩诚会计师事务所有限公司 沈阳市和平区和平北大街57号 李慧 23269989

13840330122

8 大东区国税局

辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路80号 刘庆久 22533826

13604061352

辽宁中成会计师事务所有限责任公司 沈阳市大东区津桥路(沈波大厦5楼) 祝铁石 88726806

13889887278

辽宁唯实信会计师事务所有限责任公司 和平区和平北大街168号 潘义 23265322

辽宁通立达会计师事务所有限责任公司 沈阳市沈河区大西路1号 王丽君 22986286

13700031849

辽宁恒信达会计师事务所有限公司 沈阳市沈河区大西路57号 王玉茹 22909514

13804032335

9 铁西区国税局

辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路80号 刘庆久 22533826

13604061352

辽宁中意浩诚会计师事务所有限公司 沈阳市和平区和平北大街57号 李慧 23269989

13840330122

中准会计师事务所有限公司辽宁分所 沈阳市沈河区北京街7号辽宁有色大厦17层 罗晓东 31977603

辽宁中宜会计师事务所有限公司 沈阳市沈河区北站路51号(新港澳国际大厦第9层C\D\I) 石连君 225661沈阳公信会计师事务所有责任公司 沈阳市铁西区南七东马路24号1门 杨倩如 25862754

13940280067

13604061352

辽宁捷信合伙会计师事务所 沈阳市和平区三好街35号五楼 冯雨 13840010010

沈阳兴达会计师事务所有限责任公司

沈阳市和平区十三纬路19号 赵锋 13504048867

辽宁金开会计师事务所有限公司

沈阳市沈河区北京街7号辽宁有色大厦14层 刘晓姝 86398036

辽宁慧宇会计师事务所有限公司 沈阳市和平区中山路108号 赵欣彦 13804039268

11 皇姑区国家税务局

辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路80号 刘庆久 22533826

13604061352

辽宁慧泽会计师事务所有限公司 沈阳市铁西区兴华南街87号 王玫 25638713

13909818666

辽宁中大会计师事务所有限公司 沈阳市沈河区热闹路8甲号 张素文 13840537310

辽宁立信达会计师事务所有限责任公司 沈阳市皇姑区嫩江街68号 郑世忠 86854702

13066632066

12 新城子区国税局

辽中县国税局

辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路80号 刘庆久 22533826

13604061352

沈阳兴盛会计师事务所有限公司 沈阳市大东区小北街44号 张国华 13190018797

辽宁宁大会计师事务所有限责任公司 沈阳市于洪区崇山东路38号 关范 13700040399

辽宁中成会计师事务所有限责任公司 沈阳市大东区津桥路(沈波大厦5楼) 祝铁石 88726806

13889887278

沈阳腾跃联合会计师事务所 星光大厦204\205 赵慧中 81360047

13 金融商贸区国家税务局

法库县国税局

康平县国税局 辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路80号 刘庆久 2253382613604061352

辽宁华银会计师事务所有限公司 华利大厦 周阳 13386826299

辽宁中衡会计师事务所有限责任公司 财富中心C座3\4单元8层 孙维嫦 82511829

辽宁中平会计师事务所有限公司 沈阳市皇姑区延河70号 郭宏丽 86752592-807

沈阳兴达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区十三纬路19号 赵锋 13504048867

14 新民市国家税务局

13604061352

辽宁天健会计师事务所有限公司 沈阳嘉兴国际大厦五层 吴宇 22533707

万隆会计师事务所有限公司辽宁分公司 沈阳市和平区哈尔滨路50号 高英华 1380490496010 农业高新技术产业开发区国家税务局 辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路棋盘山开发区国家税务局直属税务分局 辽宁盛达会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区哈尔滨路8

62151152-8018辽宁捷信合伙会计师事务所 沈阳市和平区三好街35号五楼

冯雨

13840010010

辽宁中天会计师事务所有限责任公司 沈阳市和平区云集街22号 周军 23850270

13709883018

《会计师事务所已做审计报告情况汇总表》

填报单位:

序号 纳税人名称 所作审计报告的会计师事务所名称 鉴证报告结束日期 税务机关收到日期说明:本表上报国际税收管理处。 填报日期: 年 月 日

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中意会计师事务所2014年接受彩虹股份有限、篇七：2015年云南省会计师事务所综合评价排名信息

附件

2015年云南省会计师事务所综合评价排名信息

注：

1.2015年云南省会计师事务所综合评价排名依据是《云南省会计师事务所综合评价办法》（云会协〔2013〕160号）。

2.本表仅列举综合评价的主要指标项数据。

3.在会计师事务所综合评价排名中，综合评价得分＝基本指标总分值＋加分项指标总分值－扣分项指标总分值。会计师事务所总收入指标占综合评价基本指标55%的权重，注册会计师人数指标占综合评价基本指标25%的权重，其他执业资质人数指标占综合评价基本指标10%的权重，信息化建设情况占综合评价基本指标10%的权重。4.2014年业务总收入是指会计师事务所2014年度财务报表反映的全部业务收入。

5.注册会计师人数（CPA人数）是指截止到2015年2月28日，会计师事务所在年检中通过的注册会计师人数。6.领军人才数是指会计师事务所通过中国注册会计师协会选拔的行业领军人才的数量。

7.获奖情况加分是指会计师事务所及其个人获得财政部或国家其他部委、中国注册会计师协会以及省级政府部门（不含云南省注册会计师协会）颁发的荣誉或奖励的加分。8.受到处罚/惩戒扣分是指会计师事务所及其注册会计师在2014年度执业质量检查中受到行政处罚和行业惩戒的扣分。

中意会计师事务所2014年接受彩虹股份有限、篇八：中意人寿保险有限公司

中意人寿保险有限公司

2007年度投资连结保险财务报表

及专项审计报告

中意人寿保险有限公司

2007年度投资连结保险财务报表 及专项审计报告 内容

专项审计报告

资产负债表

投资收益表

净资产变动表

投资连结保险财务报表附注

页码1-2 3-4 5-6

7-8

9-14

专项审计报告

普华永道中天特审字(2008)第020号

（第一页，共二页）

中意人寿保险有限公司董事会：

我们审计了后附的中意人寿保险有限公司（以下简称“贵公司”）2007年12月31日的投资连结型个人寿险产品独立账户（以下简称“独立账户”）资产负债表、2007年度投资连结保险投资收益表和净资产变动表及相关报表附注（以下简称“投资连结保险专题财务报表”）。这些载于第3页至第14页的投资连结保险专题财务报表的编制是贵公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些投资连结保险专题财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对上述投资连结保险专题财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报告金额和披露的证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的投资连结保险专题财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与投资连结保险专题财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价投资连结保险专题财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、恰当的，为发表意见提供了合理的基础。

我们认为，贵公司上述报表已按照投资连结保险专题财务报表附注2所述编制基础编制，在所有重大方面公允反映了贵公司投资连结保险独立账户2007年12月31日的财务状况以及2007年度的投资收益和净资产变动情况。

普华永道中天特审字(2008)第020号

（第二页，共二页）

贵公司上述投资连结保险专题财务报表是按照财政部《保险公司投资连结产品等业务会计处理规定》和中国保监会《投资连结保险管理暂行办法》的有关规定出具，不适用于其他目的。因此，本专项审计报告仅供贵公司报送中国保监会使用，不得用于其他目的。

普华永道中天

会计师事务所有限公司

中国 • 上海市 2008年4月2日

注册会计师

注册会计师

许康玮

卢翊楠

中意人寿保险有限公司

投资连结保险

2007年12月31日资产负债表

（除特别注明外，金额单位为人民币元)

资产

货币资金

交易性金融资产 其他应收款 资产合计

负债

其他应付款 负债合计

净资产

独立账户持有人权益

独立账户持有人投入资金 累计收益

独立账户持有人权益合计

独立账户单位数

独立账户单位净资产

附注 稳健理财账户

5 227,644,534 6 233,875,623 20,734 461,540,891

1,875,382

1,875,382

459,665,509

377,054,114

82,611,395

459,665,509

346,794,493

1.3255 2007年12月31日

增长理财账户 安逸稳健账户 策略增长账户 积极进取账户

612,570,526 1,720,813 1,154,090 54,787,385 896,889,600 67,044,638 79,947,974 354,420,842 (6,817,498) 2,576,889 1,807,601 4,205,491 1,502,642,628 71,342,340 82,909,665 413,413,718

3,374,266 6,930 12,557 - 3,374,266 6,930 12,557 -

1,499,268,362 71,335,410 82,897,108 413,413,718

1,077,373,567 70,376,266 81,239,913 408,103,854 421,894,795 959,144 1,657,195 5,309,864 1,499,268,362 71,335,410 82,897,108 413,413,718

717,087,085 68,672,314 80,139,301 410,108,017

2.0908 1.0388 1.0344 1.0081

合计

897,877,348 1,632,178,677

1,793,217 2,531,849,242

5,269,135 5,269,135

2,526,580,107

2,014,147,714 512,432,393 2,526,580,107

1,622,801,210

后附投资连结保险专题财务报表附注为本报表的组成部分。

企业负责人: 主管会计工作的负责人: 会计机构负责人:

- 3 -

中意会计师事务所2014年接受彩虹股份有限、篇九：中小会计师事务所论文(格式未改)

中小会计师事务所发展问题研究

一、 中小会计师事务所发展特点

（一）、中小会计师事务所良好的市场发展空间

（二）、 中小会计师事务所发展的自身优势

1、中小会计师事务所在地域性、灵活性方面具有相对优势

2、中小会计师事务所在自身的专业收费、专业服务、服务成本上也有优势

二、 中小会计师事务所发展面临的问题现状

（一）、审计需求不足，市场竞争激烈

实例

（二）、内部治理机制不够完善，管理人员专断独权

（三）、 审计质量不高，业务范围狭窄

实例

（四）、人力资源匮乏

（五）利润分配方式

三、解决上述中小企业发展问题方法或决策

一、会计师事务所内部控制的完善和健全

（一）.完善事务所内部控制结构

（二）.严格内部管理，建立有效内部控制机制

二、中小会计师事务所发展对策

（一）、“与客户一道成长”，明确自身的市场定位

（二）、建立科学的管理体制，完善内部控制

（三）、 既多元化又专业化,同时加强审计的独立性

（四）、注重人才，增强团队合作意识，加强事务所行为文化建设

内容摘要

香港会计师认为：在香港除了国际“四大”会计师行业外的所有会计师事务

所都称为中小会计师事务所，即使是从业人数达百人的香港会计师事务所，也算中小型事务所。而国内业界的普遍看法是：除了具有上市公司、证券期货执业资格的事务所外，其它所有会计师事务所统称为中小会计师事务所。世界上有“四大”，其规模之大，势力之强不言而喻。但除了“四大”，世界上还有成千上万的中小会计师事务所，它们才是事务所的常生态。中小会计师事务所虽然规模较小，但因其灵活、机动的特点，所以存在着巨大的市场潜力。本文通过分析中小会计师事务所的发展特点及面临的问题，提出相应发展对策。中小会计师事务所的界定并没有统一的标准。

【关键词】：中小会计师事务所 问题 对策

中小会计师事务所发展问题研究

一、 中小会计师事务所发展特点

（一）、中小会计师事务所良好的市场发展空间 与较大规模的会计师事务所相比，中小会计师事务所虽然规模较小，但因其灵活、机动的特点，所以存在着巨大的市场潜力。主要表现在：①借助专项审计，改善中小企业经营管理以及培育现代管理意识。②通过为服务对象提供强有力的会计支持，如：普及知识、拾遗补缺以及代理记账、报税、代理会计主管等，大大拓展了中小会计师事务所的生存和发展空间，这是大会计师事务所很难做到的。

（二）、 中小会计师事务所发展的自身优势

1、中小会计师事务所在地域性、灵活性方面具有相对优势 中小企业的相关会计或管理咨询业务比较简单，自身的规模大小决定了能支付的服务费用不高，因此可能会选择中小会计师事务所为其服务。另外，中小会计师事务所的内部交流频繁，信息比较畅通，因此在灵活性上也能保持自己的优势。

2、 中小会计师事务所在自身的专业收费、专业服务、服务成本上也有优势 近年来，国家出台的一系列扶持政策积极促进了中小企业的发展，中小企业已成为国民经济的重要组成部分。市场的潜力无可估量，越来越多的中小企业要求事务所为其提供优良高质的个性化服务。而中小事务所经营成本低、服务角色灵活，更能适应中小企业规模比较小、经营相对单一的特点。

二、 中小会计师事务所发展面临的问题

（一）、审计需求不足，市场竞争激烈 在当前的会计市场中，会计师事务所尤其是中小会计师事务所数量增加过快，众多中小会计师事务所在同一层次和领域内竞争，另外，由于素质参差不齐，各事务所之间通过压价等手段进行不正当竞争的现象比较普遍，严重扰乱了审计市场的正常秩序。

清远市某新开会计师事务所，因其新开业，客户来源不多，经营效益不大，于是，采用低价提供各种审计税审及咨询服务，市场价格因此遭受沉重打击。面对如此情况，会计师协会应制定相对应的税审审计价格，全行业亦都要合力遵守协会价格。

（二）、内部治理机制不够完善，管理人员专断独权 部分事务所的发起人虽然是执业经验丰富的注册会计师，但由于没有足够的管理能力和管理经验，所以使事务所的管理不到位，事务所的三级复核制度不能切实贯彻，甚至流于形式。 中小会计师事务所规模普遍比较小，权力一般集中在一个独资人或几个合伙人手中。个人化的决断政策难以保证解决问题的客观性和全面性。权力集中违背了会计师事务所依赖于人力资源的发展理念。而且加深了人员之间的矛盾，从而导致整体服务能力下降，直接影响中小会计师事务所的生存和发展。

（三）、 审计质量不高，业务范围狭窄 据资料显示，无论是各跨国公司在中国的分支机构，还是计划在国外上市或发行股票债券的国内企业，基本都是“四大”的客户，由于相当一部分的注册会计师高端知识不够全面，导致中小型事务所所能承接的业务和客户比较少。

清远市某某会计师事务所的部分注册会计师工作水平不高，对审计工作缺乏足够的责任心，执行管理咨询等高端业务困难，无法满足高端客户的需要，为其提供全面、复杂的服务。在既有客户业务不断拓展，对审计服务的需求上层次时，没能与客户一同成长，导致客户严重流失。

（四）、人力资源匮乏 与大型会计师事务所相比，中小会计师事务所的收入偏低，难以吸引经验丰富、知识全面的注册会计师，只得培养内部助理人员或招聘刚取得执业资格的人员作为事务所发展的力量。这部分人员在中小会计师事务所经历几年磨练，待经验丰富以后，必然会跳槽到自己更中意的事务所。随着“四大”的进入，本土事务所越来越多的注册会计师向“四大”流入，中小会计师事

务所的核心员工流失严重，使得我国本土会计师事务所在一定程度上成了“四大”培养专业人才的基地。

（五）利润分配方式 会计师事务所合伙人的利润分配制度是一项重要的制度，它与组织形式和股权结构相比，发挥激励作用方面具有独立的、更加灵活的、更直接的作用，它更少受到外部法律、法规的制约，在制度设计方面具有更大的复杂性和创造性。

从总体上看，会计师事务所合伙人利润分配制度大体上可以分为以股份为基础和以绩效为基础两类。

我国会计师事务所通常采用以股份为基础的利润分配制度，以各合伙人所持股份比例为依据。为了激励合伙人开发市场和客户的积极性，一些事务所制定了专业的市场开发激励办法，如按收入提成或按部门利润进行初次分配。通常，事务所没有专门的合伙人绩效评价标准体系和独立评价制度，主要以财务指标的测算核实为基础，分配相对简单。由于利润的分配主要以股份为基础，使得一些能力低、贡献少的合伙人可能会产生逃避责任和搭便车的心理，能力强但持股比例低的合伙人可能会产生不满，或者以不正当的手段扣留收益，或者选择离开，或者动议修改分配制度。一些事务所首席合伙人的变更，也往往是由其他合伙人不满首席合伙人占股份虽多，但实际业绩贡献少导致的。

三、解决上述中小企业发展问题方法或决策

一、会计师事务所内部控制的完善和健全

（一）.完善事务所内部控制结构

1、订立规范的章程或合伙协议。会计师事务所在设立时必须订立规范的章程或合伙协议。可以说章程或合伙协议是事务所内部制度的第一份文件，反映出办所方针和管理层经营事务所的目标。之后的一切管理制度都是在章程的基础上建立的。同时，章程或协议也是处理内部纠纷，完善内部制度的依据。它规范了股东、合伙人之间的权利和义务，作为会计师事务所规章制度的具有法律效力的书面文件，对会计师事务所的内部治理起到规范、指导和约束作用。因此，笔者建议会计师事务所一定要订立规范的章程或合伙协议，已订立章程或合伙协议的会计师事务所应根据中注协发布的章程或合伙协议范本进行修改。

2、选择合适的表决权分配方式。会计师事务所应按照自身的组织形式选择

合适的表决权分配方式。不同组织形式的会计师事务所应选择不同的表决权分配方式。

3、完善股权结构。脱钩改制后几年来，事务所的情况发生了很大的变化。其一，由于事务所改制时是以原事务所部分执业人员为发起人的方式实现的，当时的执业人员数量较少，人才有限，因而大多数事务所的股权结构都存在过分集中于原有执业人员的弊端。其二，事务所经过发展，执业人员多了，人才多了，事务所对重大问题的决定是以股权进行表决的，如果股权还集中于原有股东或原有董事会成员手里，新进来的执业人员，特别是优秀人才不能参与事务所重大问题的决定，事务所就不能发展，或者是留不住人才。

4、建立合理的利润分配方式。股东或合伙人之间应该考虑根据贡献分配利润。由于我国会计师事务所打造的主要是以“资合”为本的资本文化，按出资比例分配利润的占多数，但是在会计师事务所中，专业技术、执业经验甚至客户关系等要素的贡献比资本要素的贡献更大且更重要。因此，会计师事务所在分配利润时应该将合伙人的智力贡献等因素考虑进去。

5、股东会、董事会以及监事会的设立。按照《指南》的要求设立股东会和董事会并召开会议（合伙制会计师事务所则召开合伙人会议， 以下统一理解为召开“股东会会议” )。股东会与董事会的设立是完善内部治理结构的基本要求。在调查中发现股东会的设立及会议的召开情况尚可，有少数会计师事务所没有设立股东会，而超过三分之二的会计师事务所都没有设立董事会。因此，会计师事务所应严格按照《指南》的要求，设立股东会与董事会，并且按时召开会议，使其发挥应有的作用。

（二）.严格内部管理，建立有效内部控制机制

1、执业质量控制机制。执业质量控制机制包括四个部分：一是事务所要有统一的反映被审单位财务状况和反映整个审计过程的工作底稿；二是要有一套从承接审计项目到出具审计报告的操作规范；三是实行三级复核，要明确各自的重点；四是要有专门的机构和人员去审核、检查这些制度的落实，以保证各项审计业务不出现审计质量问题。要坚持“以质量求生存，以信誉求发展”的执业方针，要建立严密的质量控制体系，推行三级复核制度，完善审计方法，实行督导制度，确保工作质量。

中意会计师事务所2014年接受彩虹股份有限、篇十：成都会计师事务所

成都市政府性审计、会计业务会计师事务所名单会计师事务所编号会计师事务所名称

51010004

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51010050

51010051

51010052四川天勤会计师事务所有限责任公司四川中天华正会计师事务所有限责任公司四川严诚会计师事务所有限公司成都中大会计师事务所有限责任公司四川中振会计师事务所有限责任公司四川同德会计师事务所有限公司四川光华会计师事务所有限责任公司四川德维会计师事务所有限责任公司四川普信会计师事务所有限公司四川正信会计师事务所有限公司四川华文会计师事务所有限公司四川华联会计师事务所有限公司四川标准会计师事务所有限公司四川建华联合会计师事务所四川正则会计师事务所有限责任公司四川兴良信会计师事务所有限责任公司四川华衡会计师事务所有限公司四川佳华会计师事务所有限公司四川衡立泰会计师事务所有限公司四川万方会计师事务所有限责任公司四川建科会计师事务所有限公司四川通和会计师事务所有限公司四川亚通会计师事务所有限责任公司四川兴诚信联合会计师事务所四川同兴旺会计师事务所有限公司四川恒中会计师事务所有限责任公司四川华夏会计师事务所有限责任公司四川朝辉会计师事务所有限责任公司四川信通会计师事务所有限责任公司四川大公会计师事务所有限责任公司四川中砝会计师事务所有限责任公司四川中和会计师事务所有限公司四川同方会计师事务所有限责任公司

51010054510100575101005851010061510100625101006351010064510100655101006751010068510100705101007851010079510100805101008151010084510100865101008751010089510100905101009151010092510100935101009451010097510100985101010051010103510101055101010651010108510101105101011151010112510101145101011651010117

51010119四川信德会计师事务所有限责任公司四川建业会计师事务所有限公司四川天华会计师事务所有限公司四川金典会计师事务所有限公司四川至衡联合会计师事务所四川恒坤会计师事务所有限公司成都德欣会计师事务所有限公司四川经卫会计师事务所有限责任公司四川鹏程会计师事务所有限责任公司四川利翔会计师事务所有限责任公司四川蜀威会计师事务所有限公司四川金剑会计师事务所有限责任公司四川万友会计师事务所有限公司四川支点会计师事务所有限公司四川振华会计师事务所有限责任公司四川省经纬会计师事务所有限责任公司四川兴诚会计师事务所有限责任公司四川同信会计师事务所有限公司四川智诚会计师事务所有限责任公司四川志和会计师事务所有限责任公司四川武达会计师事务所有限责任公司四川金诚会计师事务所有限责任公司四川科达信会计师事务所有限责任公司四川天同衡信会计师事务所有限公司成都中正会计师事务所有限责任公司四川亿永正勤会计师事务所有限责任公司四川万华会计师事务所有限公司四川瑞华和信会计师事务所有限公司四川昌明会计师事务所有限责任公司四川捷信会计师事务所有限责任公司四川红云会计师事务所四川天祥联合会计师事务所成都川江会计师事务所有限公司成都康特会计师事务所有限公司四川广宇会计师事务所有限公司四川日新会计师事务所有限责任公司四川蜀华会计师事务所有限公司成都金正会计师事务所有限公司

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