发货环节内控

导读：　发货环节内控(共7篇)企业销售环节的内部控制探讨【摘要】销售环节是企业很重要的一个环节，企业利润的实现是需要销售的支持。本文就企业的销售业务进行了介绍，然后探讨了一下销售环节的内部控制，便于企业完善销售业务的内部控制制度。　　【关键词】销售 内部控制　　一、销售业务介绍　　销售是指企业出售商品（或提供劳务）及收取款项等相...

篇一 发货环节内控
企业销售环节的内部控制探讨

　　【摘要】销售环节是企业很重要的一个环节，企业利润的实现是需要销售的支持。本文就企业的销售业务进行了介绍，然后探讨了一下销售环节的内部控制，便于企业完善销售业务的内部控制制度。

　　【关键词】销售 内部控制

　　一、销售业务介绍

　　销售是指企业出售商品（或提供劳务）及收取款项等相关活动。按结算方式不同销售分为现销和信用销售。通俗理解现销就是一手交钱一手交货，优点是可以立刻收取款项，不会产生坏账损失的风险，突出的缺点是不能扩大销售额、提高市场占有率，不利于争取客户；信用销售即赊销，买卖双方签订合同后卖方先将货物交给买方，买方在规定的时间支付款项的销售方式，赊销能弥补了现销的缺点，但一旦赊销就会产生应收账款，就会产生坏账损失，且应收账款作为流动资产其流动性差，几乎无法参与经营活动，即使为满足资产流动性要求进行应收账款保理也会产生相应的损失和费用。企业应根据销售业务性质、市场变化和客户资信情况选择销售折扣、折让、代销等不同销售方式及现销、信用销售等不同的结算方式。

　　二、加强内部控制确保实现销售目标

　　销售业务在企业整个经营活动中处于核心地位，只有通过销售环节企业价值才得以体现。如果销售环节不畅，企业经营将难以为继。销售活动的目标具体有以下几个方面：

　　（一）保证所售货物的安全完整。

　　（二）保证销售业务顺畅有效的运行。

　　（三）确保销售与收款业务的真实性和合法性。

　　（四）保证货款的及时回收以及货币的安全。

　　（五）保证销售退回与折扣手续齐全，记录真实完整。

　　在复杂的市场环境里，缺少内部控制的销售活动就像没有注射免疫疫苗的婴儿一样容易被病毒侵袭，销售环节的内部控制已经成为销售业务的重要组成部分。企业应该全面梳理销售业务流程，完善相关的岗位责任制度、考核等管理制度，确定适当的销售政策，明确销售、发货、收款等环节的职责和审批权限，按照规定的权限和程序办理销售业务，确保办理销售业务和收款业务等不相容岗位的互相分离，确实保障上述销售目标的实现。

　　三、企业销售业务中的主要风险

　　在当前市场竞争日益激烈，销售业务的风险也不断加大，其主要风险有以下方面：

　　（一）销售政策不当、市场分析失误等原因造成的销售不畅，企业难以持续经营。

　　（二）客户资信调查不足，收款方式不当，应收账款催收不力，导致被客户欺诈、无法收回货款等。

　　（三）销售中存在操纵价格等舞弊行为使企业利益蒙受损失。

　　四、销售业务各环节内部控制措施

　　（一）订单处理与客户信用评价环节

　　销售业务的真正起点应从收到客户的订单算起。从客户那里得到的订单各式各样，销售部门应首先对这些不同种类格式的订单记录在企业内部统一的销货通知单上，利用统一的销货通知单来规范企业的销售程序。作为订立销售合同的关键控制点，信用部门必须对新客户做信用调查，从客户的品德、能力、资本、担保和条件，即通常所说的“5C”系统评价客户信用等级，建立客户信用档案。对于信用状况良好的老客户的订单，信用部门需关注订货数量的变化，如明显大于以往水平，需要求客户提供近期财务报告，核查其资产负债率等财务状况，确定是否接受订单。无论是新老客户的订单都要经信用部门经理的签字才能生效。信用部门应密切关注重要客户资信变动情况，防范信用风险。

　　（二）销售谈判和签订合同环节

　　企业在签订合同环节之前，应该与客户进行业务磋商或者谈判，重大业务应吸收财务、法律等专业人员参加，洽谈包括销售价格、数量、信用政策和发货条件以及结算方式等内容，并确定是否接受订单，谈判人员不得少于两人，且应与订立合同的人员分离。合同须经由授权人员的签订，签订合同前要求新客户存入一定数额的保证金，防范意外风险。谈判的整个过程应该有完整的书面记录。定期对产品的基准价格的合理性进行评价，如果涉及定价或者调价，需要由具有相应权限的人员进行审核批准。销售合同应该明确双方的权利和义务，审批人员应该对销售合同草案进行严格的审查。重要业务或金额过高的销售合同，应征询法律专家的意见，并实行集体决策审批或联签制度。

　　（三）发货环节

　　销售部门应该按照经销售合同开具统一的销售通知单，发货和仓库部门按岗位责任制的程序审核销货通知单，确认无误后严格按照所列的发货品种、规格、发货数量、发货方式、规定时间组织发货，根据实际情况设计一式多联的连续编号的发货单据，发货时由发货部门填制，发货部门、财务部门、客户等各留存一联。销货通知单在执行后应该归入档案进行管理，并应由专门人员进行定期的核查。在销货通知单正式执行之前，企业应该根据需要对发货通知单和客户证实，避免因为执行发货通知单后客户取消订单而发生的不必要的损失。加强销售退回管理，分析退回原因，落实责任，及时妥善处理。财务部门根据销售通知单和发货单据，严格按照发票管理规定开具销售发票，填制相应的凭证，设置销售台账，实行全过程的销售登记制度。

　　（四）收款环节

　　收款环节是销售的最终环节，体现着销售工作的优劣和成败，收款环节的内控以有下关键点：

　　1、应收账款的管理

　　企业销售业务中赊销金额记入应收账款科目，在资产负债表中的流动资产中列示。但它仅仅是账面上的债权而不是实物性的资产，往往成了粉饰、调整报表的工具。而客户应收账款数额也是信用部门确定信用限额能否增加、信用能否继续的因素，所以应完善应收账款管理制度，严格考核和奖罚。应收账款的记录必须以核准无误的销售发票或发货清单为依据，防范虚假应收账款被列支。应收账款的各种贷方调整，比如冲销坏账、折扣的实施，须经财务经理的批准才可进行账务处理。应收账款明细账和总账的登记，应由不同的人员根据原始凭证和汇总记账凭证分别登记，还要由独立于应收账款记录的其他职员定期核查总账户和明细账户的余额。销售部门负责应收账款的催收，财务部门负责办理资金结算并监督款项的回收。

　　2、应收票据的管理

　　企业应该关注应收票据的管理，严格审查票据的真实性、合法性，防止票据欺诈行为的发生。企业还应当查明票据的取得、贴现和背书，对于已经贴现但是仍承担收款风险的票据以及过期票据，应进行监控和追踪管理。应收票据应由专人保管，取得和贴现应由保管人员以外的主管人员进行书面批准。对于即将到期的应收票据，保管人员应及时向付款人提示付款。

　　3、坏账的管理

　　企业应该加强应收账款坏账的管理。应收账款无法正常回收的，财务人员应该查明原因，确定责任，并且严格履行批准程序，按照国家规定的企业会计准则进行处理。应建立核销坏账的备查登记制度，已核销的坏账又收回时应及时入账，防止形成账外资金。

　　综上所述，销售环节是经营中关系重大的环节，企业应该强化销售每一个环节的内部控制程序，减少薄弱环节，确保企业的健康持续发展。

　　参考文献：

　　[1]宋蔚蔚著，《内部控制理论与实务》[M]，北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社2010年9月。

　　[2]赵世军 杨卉 高前善著，《销售与收款循环审计》[M]，北京：中国时代经济出版社，2003年7月。

篇二 发货环节内控
关于加强企业应收账款管理的探讨

　　【摘要】随着我国社会主义市场经济体制逐步确立，企业面对激烈的市场竞争，为扩大销售、承揽工程，确保稳定的市场份额，因赊销产生的应收账款数额迅速增加，应收账款的规模和回收金额直接关系到企业资本的循环及财务安全，因此应收账款管理日益成为企业流动资产管理的重要组成部分。如逾期账款金额大、坏账率高等，甚至部分企业因应收账款金额过高而造成企业资金周转困难。如何杜绝和减少企业风险？是企业必须重视的问题。

　　【关键词】企业应收账款；加强管理；防控措施

　　应收账款属于种外置资产，该资产被对方经营即对方拥有对它的调度和使用权，而对企业而言，则形成了一定时期内的“虚拟资产，只有变现为现金流入企业后才能参与到本企业的再生产，去创造新的经济效益。所以，为了提高资金使用率，防范经营风除，如何临控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为企业管理中不可回避的一个重大课题。

　　多年来， 我们中煤矿山建设集团机电安装工程处一直将应收账款列为重要经济指标之一，将其作为提高经济运行质量，提向资金周转率，防范绎营风险的重要监控内容，视其为企业迅速扩大营销规模与保证经营质量平衡的关键。企业始终按照“加强监督、规范行为、实事求是”的宗旨，使应收账款管理的全过程透明化，从而将绎营风险降到最低，通过监管和考核，严格执行脚收账款管理制度，控制发货等手续环节，并发挥核查小组职能，深入市场施工、营销一线，加强调研，加大对企业客户的监控和工作协调，保证自身经济运行结构合理。

　　一、形成应收账款的主要原因

　　企业应收账款是企业流动资产的重要组成部分，是现代经营管理的重要环节。管理好应收账款，有利于加快企业资金周转，提高资金使用率。关于造成企业应收账款发生的原因，主要包括内部和外部两个方面。

　　（一）内部因素

　　（1）企业之间竞争

　　激烈的市场竞争迫使企业以各种手段扩大施工、或者销售。企业为扩大销售经营份额，提高产品的市场占有率，或为了与配套企业巩固业务渠道，获取稳定的经济收益，往往制定本企业营销策略时，就确定了赊销的对象和数额。

　　（2）销售和付款的时间差

　　就一般企业和大型生产企业来说，施工、销售的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，施工企业只能承认这种现实并承担由此引起的风险

　　（3）企业自有产品的特性

　　由于安装施工企业不能一次完成，必须等待工程完工，验收之后，必然造成应收账款的产生，通常甲方以质保会形式扣押施工方一定比例的货款，待其使用和检验合格后再支付质保金，这时才能收回全部货款。

　　（二）外部因素

　　（1）有的企业故意拖欠账款，社会存在缺乏诚信情况。

　　（2）一些产品供大于求，形成买方市场

　　（3）销售渠道存在漏洞，一些地方保护主义严重。

　　（4）个别企业警惕意识不强，容易上当受骗。

　　（5）缺乏必要的风险管理机制

　　企业在使用赊销的销售手段时，就应该考虑到授予客户一定期限内有一定额度的延期付款是存在经营风险的，这种风险能否被规避而不致对企业产生财务危机就要求企业站在财务管理的全局，在一些产生加工企业在应收账款管理的同时即做出相应的风险防范措施，而目前我国大多数的企业并没有建立应收账款的风险管理机制，多采取事后补救的措施，这既与企业的客户信用管理机制不健全相关，也与企业缺乏相应的风险管理人员及评估机制不健全有关，使得各部门没有明确的账款风险管理制度可依，从而无法防范并降低应收账款的风险。

　　二、完善企业应收账款管理体系的途径

　　应收账款的出现，使得企业对它的管理耗费的开支上涨，增加了管理成本，加之应收账款久拖不决会给企业带来很多不良后果，影响了企业生产经营的正常运转，导致自身蒙受风险和损失。因此，加强应收帐款管理，提高企业资金周转率，防范企业财务风险已迫在眉睫。

　　（一）注重风险控制是关键

　　本人结合自己多年的工作经验，认为风险是企业在生产经营过程中所要关注的重点和控制的业务对象，可以概括为“无风险，不控制”。一是在生产经营过程中的所有风险都要得到有效的控制。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖全部的业务事项，在风险评估的基础上制定适当控制程序和措施预预防，防止意外的风险事故给企业带来损失。二是某一项生产经营活动经过认定没有风险，则可以不采取相关的控制措施。内部控制的目标决定过程的实施，企业要在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。

　　（二）加强应收账款的日常管理

　　在建立完善的客户信用管理档案的基础上便于应收账款日常管理工作的展开，实施定期对账政策，对于单个客户的赊销明细和信用总额进行核查，对于客户管理资料不详的销售记录要求销售人员重新补齐；定期分析账龄结构，按到期日分析应收账款的各期总额分布情况、按照款项期限分析不同期限的应收账款总额，与应收账款限额进行比较并及时向管理层提供应收账款到期日的账龄结构；对应收账款的到期时间进行核对，账龄超过一年以上的应收款应逐笔弄清原因，对于即将到期的应收账款应首先十分礼貌通过邮件或电话提示赊销客户、对于超期的应收账款应寄送对账单和催款通知书，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据及发生差错时进行法律追索时的凭证。

　　（三）采取防范风险的措施

　　企业在防范应收账款风险时一般应采取承担、转嫁和追索的相关措施。所谓承担就是企业应设立坏账准备金，用于冲销逾期并确定无法收回的应收账款，避免企业由于大量的应收账款无法收回而导致的财务风险；转嫁即企业针对客户信用状况一般或较差客户的应收账款风险进行转移，采取无追索权票据贴现、购买信用保险等手段；相比较以上两种措施，法律追索虽然也可以收回应收账款，但是需要收集相关证据，等待法庭裁决及强制措施的执行等，耗费巨大的人力、财力。

　　（四）建立健全销售责任制，提高回款率

　　为了防止过多赊销和规范营销人员的经营行为，企业在内部要制定了严格的资金回笼考核制度，并建立健全销售责任制，对应收账款的考核纳入当年的经营《承包责任制》中进行考核。明确规定每名营销人员必须对每一笔销售业务从签订合同到应收资金争过程负责，定期与财务核对，负责催收。

　　（五）充分发挥内部控制制度的监督职能

　　充分发挥内部控制制度的监督职能首先要加强内部审计，通过审核会计凭证及账目，监督财务管理人员的应收账款管理的日常工作，保证财产安全完整；其次要建立并严格落实赊销审批制度，部分企业没有建立赊销审批制度，导致销售人员进行赊销时没有级别及其相应赊销金额的限制，导致了应收账款过高和总额超标的现象，因此应建立赊销审批制度，对销售人员的工作进行约束，而设立了赊销审批制度的企业，应通过内部控制内部进行监督和评价，发现不足并做出改进，避免流于形式；针对销售人员制定合理的激励政策及销售回款责任制，把应收账款回款率作为考核销售人员的重要指标，与其工资、奖金挂钩，对于逾期未收回的应收账款也分析原因，若由销售人员违规操作造成，应追究其责任。

　　（六）勤于沟通，加强培训，提高员工的综合素质

　　主要是从管理思想、业务技能、法律知识方面对营销人员开展培训，从而减少和降低应收账款的发生。同时，经常与经营经理就本企业应收账款的实际状况进行沟通，并抓紧落实。

　　总之，对企业对应收账款的管理刻不容缓。企业只有正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款，才能防患于未然，促进企业经济效益的稳步提高和健康发展。

篇三 发货环节内控
《内控》课件 第六章 第三节 销售业务控制(案例分析)

篇四 发货环节内控
内部控制

内部控制

资产管理的目标：为促进实现资产管理目标，资产管理指引要求企业加强各项资产管控，全面梳理资产管理流程，及时发现资产管理中的薄弱环节，采取有效措施及时加以改进。

第一部分企业内部控制应用指引的基本内容

1 内部控制是为了提高资产使用效能和保证资产安全

2 内部控制资产管理包括存货、固定资产和无形资产

3 注意存货的挤压、固定资产的更新改造、无形资产的核心技术和权属问题 4 加强管理，及时发现当中的薄弱环节

存货：1、管理岗位责任制2、重视存货验收工作3、建立存货保管制度4、明确发出和领用审批权限5、详细记录存货出库入库6、保证最佳库存状态（综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，合理确定存货的采购日期和数量）7、建立存货盘点清查制度（各种查明原因、落实追究责任）

固定资产：1、重视固定资产维护和更新改造，提升使用效能，保持良好运行状态2、制定固定资产目录，编号&详细记录来源验收…3、加大技改投入4、严格执行投保政策5、规范固定资产抵押管理6、建立固定资产清查制度（至少每年） 无形资产：1、分类制定无形资产管理办法2、加强无形资产权益保护（梳理各类无形资产的权属关系，严格保密措施）3、对无形资产进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术更新换代4、重视品牌建设，提升社会认可度 第二部分企业内部控制应用指引的讲解（具体管理方法）

存货

Ⅰ管理应注意的风险：1、违反国家法律，会遭受外部的责罚和经济和信誉的损失2、未经适当审批或超越授权审批，可能因为重大差错舞弊欺诈导致资产的损失3、请购依据是否充分（采购批量和时点的不合理及审批程序的不规范）4、验收程序是否规范5、存货保管是否到位6、盘点工作是否规范（利润虚增） Ⅱ不相容岗位相互分离、制约、监督：1、请购、审批与执行2、采购、验收与付款3、保管与相关记录4、发出的申请审批与记录5、处置的申请审批与记录。建立严格的授权批准制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、责任和相关措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求

Ⅲ请购与采购控制：先预测后采购，尽量实现零库存，根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划等制定采购计划，对存货的采购实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的比例。根据企业需求、市场情况、行业特征确定采购时点、采购批量；对采购环节完善管理制度，确保过程的透明化；结合

业务特点编制存货年度、季度、月份的采购、存储、销售预算，并对实际执行情况予以考核

Ⅳ验收和保管控制：对入库存货的质量、数量、技术规格等方面进行检查保证采购的要求。外购存货入库验收程序：检查订货合同、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符；对交货期进行检验；数量复核和质量检验；数量相符质量合格的产品办理入库手续，不合格的即使办理退货或换货；不经过仓库直接投入生产或只用的存货要先采取适当方法进行检验。自制存货要专人检验，合格的才可以办理入库手续。 定期对存货进行检查，按仓储物资所要求的储存条件储存，建立健全的防火防潮防鼠防盗和防变质的措施。建立存货明细账，详细登记，不得随意修改

Ⅴ领用与发出控制：建立严格的存货领用流程和制度，发出需要相关部门的批准，贵重商品的发出要特别授权，定期将发货记录与销售部门和财务部门核对

Ⅵ盘点与处置控制：详细盘点计划，人员、摆放、记录。盘点表，盘盈盘亏分析原因。对存货进行库龄分析，进行计提跌价准备的会计处理。 固定资产：投资预算编制、取得与验收、使用与维护、处置

Ⅰ管理应注意的风险：1、违反国家法律，会遭受外部的责罚和经济和信誉的损失2、未经适当审批或超越授权审批，导致重大差错和舞弊3、购买、建造决策失误验导致资源浪费4、是否有使用、维护不当和管理不善导致使用效率低下5、是否处置不当导致资产损失6、会计处理和相关信息是否合法真实，账实不符 Ⅱ职责分工与授权批准：1、投资预算的编制与审批2、投资预算的审批与执行3、采购、验收与支付4、投保的申请与审批5、处置的审批与执行6、处置业务的执行和相关会计记录；互相分离。严格的授权批准制度。

Ⅲ取得与验收控制：1、建立&严格执行固定资产预算管理制度（超预算的向相关部门提出申请）2、外购固定资产建立请购和审批制度（一般的采用比质比价，重大的采用招投标）3、区分融资租赁和经营租赁，明确租赁业务的审批和控制

4、外购固定资产根据合同和发货单验收5、自行建造根据相关部门填制的验收单验收6、其他方式，如对投资者投入、接受捐赠、债务重组、企业合并、非货币性资产交换、外企业无偿拨入的固定资产要办理相应的验收手续。经营租赁借用代管的固定资产设立登记簿记录被查，以免与本企业财产混淆

Ⅳ使用与维护控制：1、定期或不定期检查固定资产明细及标签（资产移动要有授权）2、固定资产目录制度3、结合企业实际确定折旧政策（折旧方法、年限）

4、定期维修保养，由相关部门提出申请批准后予以实施4、定期盘点，固定资产管理部门和财会部门进行检查、分析

Ⅴ处置与转移：确定处置范围、标准、程序和审批权限1、正常报废→填制报废单，报废清理2、非正常报废→注明理由，审批后报废清理3、拟出售或投资转出→申请后取得授权再予以出售或转让4、产权变更→办理产权变更手续；出租、出借固定资产需要管理部门和财会部门按规定批准后办理，签订关于税金、维护保养、归还期限方面的合同 无形资产

Ⅰ管理应注意的风险：1、违反国家法律（导致外部处罚、经济损失、信誉损失）

2、未经适当审批或超越授权审批，导致重大差错、舞弊、欺诈3、购买决策失误导致不必要的成本支出4、使用和管理不善导致损失和浪费5、处置决策和执行不当导致权益受损6、会计处理是否合法、真实、完整，账实不符资产损失 Ⅱ职责分工与授权批准：1、投资预算的编制与审批2、投资预算的审批与执行3、取得、验收与支付4、处置的审批与执行5、取得与处置的执行与会计记录6、使用、保管和会计处理；严格的授权批准制度，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和控制措施。经办人有权拒绝办理超越授权的无形资产业务并报告上级 Ⅲ取得与验收控制：1、建立无形资产管理制度，严格执行无形资产投资预算2、外购无形资产建立请购与审批制度3、一般无形资产→比质比价方法；重大无形资产→招标方式（保密保全措施）4、严格的无形资产验收制度5、外购的需要所有权有效证明文件6、自行开发则相关部门填制验收单7、购买或者以支付土地出让金方式取得的土地使用权，要有土地使用权的有效证明文件7、其他方式，如对投资者投入、接受捐赠、债务重组、企业合并、非货币性资产交换、外企业无偿拨入的固定资产要办理相应的验收手续8、验收合格的及时编号、建卡、调配等。

Ⅳ使用与保全控制：1、制定和实施无形资产目录制度2、确定摊销和保全政策3、重要无形资产法律保护，保管和接触有记录4、定期核对无形资产明细账和总账

5、发生减值按照规定计提简直准备确认损失

Ⅴ处置与转移控制：确定处置范围、标准、程序和审批权限1、正常报废→填制报废单，报废清理2、非正常报废→注明理由，审批后报废清理3、拟出售或投资转出→申请后取得授权再予以出售或转让4、出租、出借→按规定签订合同（费用即使入账）5、内部调拨→填制内部调拨单，审批过后办理手续（价值由财政部门审核批准）。无形资产的处置应独立于无形资产管理部门和使用部门的其他部门或人员办理

案例

50岁的归某是原上海某技术工程公司轻纺工程部经理。2000年11月，山东某公

司向公司求购精疏机一套，但当时公司没有购买此类机械的配额，头脑活络的归某想出一个好办法，利用其他公司的配额到上海纺机总厂定购。随后，归某将本公司的45万余元划入纺机总厂。然而，2001年初，他代表公司到纺机总厂核账时发现，“纺机总厂”财务出错：把已提走的设备，当作其他公司购买，而他划入的45万余元却变为公司的预付款。于是，一场偷梁换柱的把戏开始上演。2001年3月至4月，归某派人到“纺机总厂”以公司的名义购买混条机等价值60余万元的设备。因为有了45万余元的“预付款”，归某仅向“纺机总厂”支付了15万元。随后，他找到了亲戚经营的某纺织器材公司，开出了公司以67万元的价格购得这批设备的发票。而公司不知内情，向大发公司支付了全部购货款，归某从中得利52万元。同年7月至10月期间，归某又以相同手段骗得公司11万余元，占为己有。2001年底，归某终于梦想成真，开办了自己的公司——中岛纺织机械成套设备公司，并担任法定代理人。2008年上半年，纺机总厂发现45万元被骗，向公安机关报案，归某随后被捕。法院认定归某贪污公款64万余元，构成贪污罪，判处归某有期徒刑15年。

1.从公司角度来看，其采购业务的相关职务未分离。一般而言，健全的采购业务中，采购员、审批人和执行人、记录人应分离。如果其中关键的职务没有分离，那就极有可能发生舞弊，公司就是这样的案例。工程部经理归某，利用手中的职权，未经审批程序就私下决定向纺机总厂购买价值60万元的设备，这已经暴露出了授权审批控制的弱点。本来应该有第三方执行付款，并与纺机总厂核账，但令人惊讶的是，核账竟然也是归某一人亲手所为。所以，采购、审批、执行和记录的职务分离漏洞给了归某可乘之机，使其掩盖了同纺机总厂的交易问题，进而上演了后来“偷梁换柱”的把戏。

另外，公司的验收和付款也存在漏洞。付款员明明将67万元款项划给了大发公司，这纯粹是归某利用其亲戚的关系虚构的交易，如果验收员按照同大发公司签订的购货合同上写明的条款以及发货发票来仔细验货，是不难发现归某冒用大发公司的名义却购进了纺机总厂价值仅60万元的设备的“偷梁换柱”的把戏的。一般而言，会计部门应该在按购货协议划出款项之后将购货单和购货发票转到验收部门，而验收部门应该收到会计部门转来的购货单和购货发票副联仔细查验其发货单位、收到货物的数量和质量后签收。但是公司没有做到，验收部门根本就没有仔细查验发货单位，以至于归某的把戏得以蒙混过关，使公司支付了67万元买进了价值60万元的设备，白白损失的7万元落入了归某的腰包。

2.从轻纺总厂角度看，其内控存在的问题也不容忽视

从发货通知单的编制和证实制度来看，轻纺总厂在这方面也存在漏洞。发货通知单的作用首先是将各种不同的客户订单内容，如货物的货号、数量、价格等以完整和规范化的格式反映出来，同时，还能使销售过程中所需的各种授权和批准在发货通知单上能得到证明。发货通知单的另一个作用是使与销售环节有关的各部门在执行发运业务或记录有关账册时有书面依据，并通过各环节的签字来监督每一环节中的业务处理工作。如果轻纺总厂建立了健全的发货通知单的编制和证实制度，并得以真正有效执行，就不可能发生“把已提走的设备，当作其他公司购买，而归某划入的45万余元却变为公司的预付款”这样的事故。如果有完善健全的内控并得到执行，轻纺总厂损失的45万元，是完全可以避免的。这个案例再一次告诉我们，每一个环节的内部控制对于企业而言都是至关重要的，丝毫忽视不得。

篇五 发货环节内控
浅析企业内部控制的实施——以销售环节为例

浅析企业内部控制的实施

会计0901 20094105049 赵红 一、当前企业内部控制存在的问题

当代企业的经营环境日益复杂，如何在日趋激烈的市场竞争中加强企业内部控制是每个企业都要面临的问题，这也是企业保持核心竞争力的重要保证，但是目前绝大多数企业在内部控制方面仍然存在着很多问题。 （一）内部控制环境不完善

控制环境反映出管理当局对控制的重视程度，设定了企业内部控制的基调，影响员工对内部控制的认识和态度。目前，企业控制环境存在的问题有：

1.风险管理意识薄弱【发货环节内控】

目前企业风险意识比较淡薄,缺乏风险应对、控制的有效机制，一旦出现重大风险就容易使企业陷入困境。

2.内审没有有效发挥作用

内部审计可协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性,确保良好的控制环境.独立性是审计的灵魂,但是,我国的很多企业虽然设置了内审部门,却没有具备真正意义的独立性,因此发挥不了应有的作用。

3.忽视企业文化

文化作为一种软资源，是以导向力、凝聚力、激励力和自我约束力的作用影响和调节人的思维方式和行为方式，使人获得源源不断的精神动能，并使个体价值与组织价值和社会价值保持一致，成为整个内控机制发挥作用的基础。然而很多企业却忽视了以企业文化为核心的内部控制环境建设，导致内控不完善。 （二）控制活动不完善

控制活动贯穿于整个企业内部所有的职能部门，包括交易授权、不相容岗位、业务流程和操作规范、业务记录、规章制度、独立检查和控制标准等多项内容。而目前很多企业普遍存在着权责划分不明确，没有明确建立授权和分配责任的方法，不相容岗位没有分离，各部门、人员之间权责分派不清，出现问题相互推脱，使得企业的内部控制无法贯彻执行。有些企业缺乏独立复核制度，对一些重要的工作环节没有进行独立复核，无法确保经济业务的正确、真实及完整。从而容易导致滥用职权、贪污舞弊的现象发生。

（三）内部控制监督不重视

目前很多企业还没有形成有效的内部控制监督机制，导致企业内部控制的缺陷不能及时被发现，影响企业的健康运转。有的企业虽设立审计监察部门，但内

部审计只局限于传统的“财务监督”与偏重纪检监察角色，不能有效发挥内部控制的监督作用。

二、本书进行内部控制的思路

教材《内部控制学》主要是遵循以下思路来进行内部控制的：目标设定 风险识别 风险分析风险评价控制点控制措施控制责任 （一）目标设定

目标设定即内部控制所期望实现的目标，包括经营目标、财务报告目标、合规目标和资产安全目标，是内部控制的起点。目标也是风险评估的出发点，有目标才有风险，没有目标就没有风险，因此，必须根据目标来识别、分析和评价风险。目标也是控制活动的落脚点，只有在既定目标的基础上识别出相应的风险，才能有针对性的制定控制措施，控制措施最终是为了确保目标的实现。

企业制定战略目标后，还需要将战略目标分解为公司层面的目标和业务层面的目标。 （二）风险识别

风险识别主要是通过感性认识和历史资料来识别“两个层面”的目标分别对应的风险。风险识别的顺序恰好与目标设定的顺序相反，风险识别从业务层面的风险开始，公司层面的风险是由业务层面的风险汇集而成。

风险识别的方法主要有风险清单法（业务层面应用较多）、组织结构图分析法（公司层面应用较多）、事故树法和流程图法等。 （三）风险分析

风险分析是在风险识别的基础上对风险进行分析以确定风险成因和风险发生可能性的过程，它为合理制定风险管理策略与决定风险应对方案提供了充分的依据。

（四）风险评价

风险评价是在风险识别、风险分析的基础上，评估风险可能产生的影响以及确定风险的重要性水平的过程，常以风险后果评价表的形式体现。 （五）风险应对

风险应对是建立在深入的风险评估基础之上，为风险控制活动提供依据。公司根据相关目标、企业风险偏好和风险可接受程度、风险发生的原因和风险重要性水平，结合实际情况确定适当的风险应对策略，包括风险规避、风险降低、风险分担和风险承受四种基本类型，实现对风险的有效控制。 （六）控制点

控制点是指每一个业务流程中实施控制的环节，它分为关键控制点，即在业务流程中必须设置的控制点，和一般控制点，即在业务流程中应当设置的控制点。

（七）控制措施

控制措施是指在每一业务流程中或在每一控制点上设置的各种控制风险的措施。控制措施的有效的实施应该能控制已识别的风险，促进内部控制目标的实现。

（八）控制责任

控制责任是企业相关部门和人员在内部控制中应当承担的责任，且必须将相关的每一项控制措施直接落实到某一部门直至某一个岗位。

控制责任的表述方式主要有三种，分别是在含职能带的流程图中反映、在控制措施中直接表述为相关部门和岗位的控制措施和在控制措施后说明相关部门和人员的控制责任。 （九）控制证据

控制证据指实施业务运行和管理过程中所形成的各种表单、记录、文件和其他资料。

简而言之，内部控制的流程就是制定公司层面和业务层面的风险，然后，分别识别两个层次存在的风险并分析导致风险的原因和发生的可能性，接着评价各个风险对企业的影响程度大小，根据评价的结果以及企业对风险的态度，分别采取相对应的应对措施。在应对业务层面风险的过程中，要识别关键控制点和一般控制点，并采取关键控制措施和一般控制措施，将控制措施直接落实到每一个岗位，控制措施是否有效实施可通过各种表单、记录、文件和其他资料，即控制证据来反映。

三、结合课本对企业销售环节的内部控制进行设计

下面结合《内部控制学》进行内部控制的思路，对企业的销售环节进行内部控制的设计。首先了解企业销售环节的流程，一般如以下的含职能带的流程图所示：

接下来，按照教材进行内部控制的思路，对销售环节进行内部控制的设计。 （一）销售环节的内部控制目标

1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户。 2.所有销售交易均已登记入账。

3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账。 4.销售交易的分类恰当。

5.销售交易的记录及时。

6.销售交易已经正确的记入明细账，并经正确汇总。

（二）业务层的风险识别，运用风险清单法

1．可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销。 2．可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品。 3．已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符。 4．客户可能拒绝承认已收到商品。 5．商品发运可能为开具销售发票。

6．由于定价或产品摘要不正确，以及订购单或发发运凭证或销售发票输入错误，可能使销售价格不正确。

7．发票上的金额可能出现计算错误。 8．销售发票的会计期间可能不正确。

9．销售发票可能被计入不正确的应收账款账户。

（三）风险分析

风险分析常用《风险发生可能性分析表》列示风险发生的可能性

风险发生可能性分析表

每个企业对风险的态度和风险的承受能力不一样，所以表中的具体项目会有差异，企业应根据实际情况设计表格。

（四）风险评价

风险后果评价表（重要性水平）

篇六 发货环节内控
销售业务内控设计要点

销售业务内控设计要点 一、企业销售业务流程，主要包括销售计划管理、客户开发与信用管理、销售定价、订立销售合同、发货、收款、客户服务和会计系统控制等环节。

二、销售业务内控设计要点

1.销售计划管理

A企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，结合企业实际情况，制定年度销售计划，在此基础上，结合客户订单情况，制定月度销售计划，并按规定的权限和程序审批后下达执行。

B定期对各产品（商品）的区域销售额、进销差价、销售计划与实际销售情况等进行分析，结合生产现状，及时调整销售计划，调整后的销售计划需履行相应的审批程序。

2.客户开发与信用管理

A企业应当在进行充分市场调查的基础上，合理细分市场并确定目标市场，根据不同目标群体的具体需求，确定定价机制和信用方式，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，促进销售目标实现，不断提高市场占有率。

B建立和不断更新维护客户信用动态档案，由与销售部门相对独立的信用管理部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。

C根据客户信用等级和企业信用政策，拟定客户赊销限额和时限，经销售、财会等部门具有相关权限的人员审批。对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。

3.销售定价

A企业应根据有关价格政策、综合考虑企业财务目标、营销目标、产品成本、市场状况及竞争对手情况等多方面因素，确定产品基准定价。定期评价产品基准价格的合理性，定价或调价需经具有相应权限人员的审核批准。

B在执行基准定价的基础上，针对某些商品可以授予销售部门一定限度的价格浮动权，销售部门可结合产品市场特点，将价格浮动权向下实行逐级递减分配，同时明确权限执行人。价格浮动权限执行人必须严格遵守规定的价格浮动范围，不得擅自突破。

C销售折扣、销售折让等政策的制定应由具有相应权限人员审核批准。销售折扣、销售折让授予的实际金额、数量、原因及对象应予以记录，并归档备查。

4.订立销售合同

A企业在订立销售合同前，企业应当指定专门人员与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况，明确销售定价、结算方式、权利与义务条款等相关内容。重大的销售业务谈判还应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。

B企业应当建立健全销售合同订立及审批管理制度，明确必须签订合同的范围，规范合同订立程序，确定具体的审核、审批程序和所

涉及的部门人员及相应权责。审核、审批应当重点关注销售合同草案中提出的销售价格、信用政策、发货及收款方式等。重要的销售合同，应当征询法律专业人员的意见。

C销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人员与客户签订正式销售合同。

5.发货

A销售部门应当按照经审核后的销售合同开具相关的销售通知交仓储部门和财会部门。

B仓储部门应当落实出库、计量、运输等环节的岗位责任，对销售通知进行审核，严格按照所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式、接货地点等，按规定时间组织发货，形成相应的发货单据，并应连续编号。

C应当以运输合同或条款等形式明确运输方式、商品短缺、毁损或变质的责任、到货验收方式、运输费用承担、保险等内容，货物交接环节应做好装卸和检验工作，确保货物的安全发运，由客户验收确认。

D应当做好发货各环节的记录，填制相应的凭证，设置销售台账，实现全过程的销售登记制度。

6.收款

A企业应当结合公司销售政策，选择恰当的结算方式，加快款项回收，提高资金的使用效率。对于商业票据，结合销售政策和信用政策，明确应收票据的受理范围和管理措施。

B建立票据管理制度，特别是加强商业汇票的管理：一是，对票据的取得、贴现、背书、保管等活动予以明确规定；二是，严格审查票据的真实性和合法性，防止票据欺诈；三是，由专人保管应收票据，对即将到期的应收票据，及时办理托收，定期核对盘点；四是，票据贴现、背书应经恰当审批。

C加强赊销管理。一是，需要赊销的商品，应由信用管理部门按照客户信用等级审核，并经具有相应权限的人员审批。二是，赊销商品一般应取得客户的书面确认，必要时，要求客户办理资产抵押、担保等收款保证手续。三是，应完善应收款项管理制度，落实责任、严格考核、实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保存。

D加强代销业务款项的管理，及时与代销商结算款项。

E收取的现金、银行本票、汇票等应及时缴存银行并登记入账。防止由销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收取的，应由财会部门加强监控。

7.客户服务

A企业要结合竞争对手客户服务水平，建立和完善客户服务制度，包括客户服务内容、标准、方式等。

B应当设专人或部门进行客户服务和跟踪。有条件的企业可以按产品线或地理区域建立客户服务中心。加强售前、售中和售后技术服务，实行客户服务人员的薪酬与客户满意度挂钩。

C建立产品质量管理制度，加强销售、生产、研发、质量检验等相关部门之间的沟通协调。

D做好客户回访工作，定期或不定期开展客户满意度调查；建立客户投诉制度，记录所有的客户投诉，并分析产生原因及解决措施。

E加强销售退回控制。销售退回需经具有相应权限的人员审批后方可执行；销售退回的商品应当参照物资采购入库管理。

8.会计系统控制

A企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。具体为：财会部门开具发票时，应当依据相关单据（计量单、出库单、货款结算单、销售通知单等）并经相关岗位审核。销售发票应遵循有关发票管理规定，严禁开具虚假发票。

B财会部门对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等，并根据国家统一的会计准则制度确认销售收入，登记入账。财会部门与相关部门月末应核对当月销售数量，保证各部门销售数量的一致性。

C建立应收账款清收核查制度，销售部门应定期与客户对账，并取得书面对账凭证，财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。

D及时收集应收账款相关凭证资料并妥善保管；及时要求客户提供担保；对未按时还款的客户，采取申请支付令、申请诉前保全和起诉等方式及时清收欠款。对收回的非货币性资产应经评估和恰当审批。

篇七 发货环节内控
2015新企业内部控制规范及相关制度应用指南试题及答案

新企业内部控制规范及相关制度应用指南

一、单选题

1、下列关于内部控制审计的说法，不正确的是（ ）。

A、是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计

B、企业内部控制审计不必基于特定基准日

C、财务报告内部控制与非财务报告内部控制

D、企业内控责任与注册会计师审计责任的关系

【正确答案】B

【您的答案】B [正确]

2、下列选项中，可以由同一人担任的职务是（ ）。

A、财产的保管和会计记录

B、业务经办和授权批准

C、审核监督和财产保管

D、业务经办和审核监督

【正确答案】C

【您的答案】C [正确]

3、在内部报告的使用环节，内部控制措施不包括（ ）。

A、建立内部报告的评估制度

B、强化内部报告信息集成和共享，将内部报告纳入企业统一信息平台

C、管理层应充分利用内部报告管理和指导生产经营活动

D、有效利用内部报告进行风险评估

【正确答案】B

【您的答案】C

4、内部控制五要素—信息与沟通不包括（ ）。

A、信息质量

B、沟通制度

C、信息系统

D、舞弊机制

【正确答案】D

【您的答案】D [正确]

5、收款的主要风险不包括（ ）。

A、收款过程中存在舞弊，使企业经济利益受损

B、企业信用管理不到位，结算方式选择不当，票据管理不善

C、账款回收不力，导致销售款项不能收回或遭受欺诈

D、结算金额错误

【正确答案】D

【您的答案】D [正确]

6、存货、固定资产和无形资产业务中共有的风险控制点是（ ）。

A、出库

B、维护

C、投保

D、验收

【正确答案】D

【您的答案】D [正确]

7、建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是（ ）。

A、企业董事会的责任

B、企业管理层的责任

C、内部审计委员会的责任

D、注册会计师的责任

【正确答案】A

【您的答案】A [正确]

8、风险识别的外部因素不包括（ ）。

A、经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素

B、法律法规、监管要求等法律因素

C、安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素

D、会计人员的素质提高

【正确答案】D

【您的答案】D [正确]

9、内部控制建立与实施过程应当以书面或其他适当的形式记录，并妥善保存，一般保存期限为（ ）。

A、3年

B、5年

C、10年

D、永久

【正确答案】C

【您的答案】C [正确]

10、人力资源管理的主要风险不包括（ ）。

A、人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展战略难以实现

B、人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、经营效率低下或关键技术、商业秘密和国家机密泄漏

C、人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损【发货环节内控】

D、人力资源进入机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损

【正确答案】D

【您的答案】D [正确]

二、多选题

1、发展战略的制定包括（ ）。

A、制定发展目标

B、应突出主业

C、不能过于激进、盲目追逐热点、脱离实际

D、不能过于保守、多方研究论证

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD [正确]

2、制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策包括 （ ）。

A、员工的聘用、培训、辞退与辞职

B、员工的薪酬、考核、晋升与奖惩

C、关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度

D、掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD [正确]

3、企业的业务外包至少应当关注的风险包括（ ）。

A、外包范围和价格确定不合理，承包方选择不当，可能导致企业遭受损失

B、业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势

C、业务外包存在商业贿赂等舞弊行为，可能导致企业相关人员涉案

D、外包合同签订的合理性

【正确答案】ABC

【您的答案】ABC [正确]

4、对控制活动的分析可以从两个方面来展开，包括（ ）。

A、一个是纵向，把控制活动分为决策层、管理层、执行层和操作层四个层次

B、一个是横向，指各个部门人、财、物之间的衔接

C、一个是横向，把控制活动分为决策层、管理层、执行层和操作层四个层次

D、一个是纵向，指各个部门人、财、物之间的衔接

【正确答案】AB

【您的答案】AB [正确]

5、财务报告内部控制可能存在重大缺陷 包括（ ）。

A、董事、监事和高级管理人员舞弊

B、企业更正已公布的财务报告【发货环节内控】

C、注册会计师发现当期财务报告存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报

D、企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD [正确]

6、资产管理的总体要求包括（ ）。

A、全面梳理资产管理流程

B、查找资产管理薄弱环节

C、健全和落实资产管控措施

D、加强对仓库人员的管理

【正确答案】ABC

【您的答案】ABC [正确]

7、有关方面在内控评价中的职责和任务 包括（ ）。

A、董事会对内部控制评价承担最终的责任

B、经理层负责组织实施内部控制评价工作

C、内部控制评价机构根据授权承担内部控制评价的具体组织实施任务

D、各专业部门应负责组织本部门的内控自查、测试和评价工作

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD [正确]

8、内部控制的局限性包括 （ ）。

A、成本限制

B、串通

C、修订不及时

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