注册会计师与内部审计之间的关系

导读：　注册会计师与内部审计之间的关系篇一：政府审计、内部审计和注册会计师审计的区别与联系 ...

注册会计师与内部审计之间的关系篇一：政府审计、内部审计和注册会计师审计的区别与联系

政府审计、内部审计和注册会计师审计

的联系与区别

一、区别

1、审计主体不同。

政府审计的主体是国家审计机关；内部审计的主体是单位内部的审计机构及人员；注册会计师审计的主体是由国家有关部门审核批准的注册会计师事务所。

2、法律依据和审计准则不同。

政府审计主要依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则；内部审计主要依据《审计署关于内部审计工作的规定》和内部审计准则；注册会计师审计主要依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则。

3、审计的独立性不同。

政府审计和内部审计是单向独立；而注册会计师审计是双向独立。

4、审计方式不同。

政府审计和内部审计是授权审计；而注册会计师审计是委托审计。

5、审计的对象不同。

政府审计的服务对象是同级国家及其相关管理机构；内部审计的服务对象是本单位主要领导及其相应管理层；注册会计师审计的服务对象是委托单位即一切营利及非营利单位。

6、审计服务的有偿性不同。

政府审计和内部审计是无偿审计；而注册会计师审计是有偿审计。

7、审计实施的手段不同。

政府审计根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；注册会计师审计根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度；内部审计根据单位相关规定进行审计。

二、联系

1、政府审计、内部审计和注册会计师审计都是审计工作并共同构成审计监督体系，相互不可替代。

2、三者的工作方法具有一致性。

3、外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。

4、三种审计的结果对内部审计工作具有指导作用，外部审计可以使用内部审计的结果。政府审计与注册会计师审计之间的审计结果也可以互相参考，以提高工作效率。

注册会计师与内部审计之间的关系篇二：注册会计师审计与内部审计的关系

【重点提示】注意两种特殊情况：个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓

名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。个人因使用借记卡、信用卡在银行或邮政储蓄机构开立的银行结算账户，纳人个人银行结算账户管理。

注册会计师与内部审计之间的关系篇三：浅谈内部审计注册会计师审计及政府审计的关系与协作

财经监督

浅谈内部审计注册会计师审计

及政府审计的关系与协作

■/张文慧

摘要：内部审计、注册会计师审计和政府审计这三种审计形式虽然彼此联系，且在审计技术上没有太大差异，其产生的背景、历史演变、承担的责任都有很大的不同，深入了解与分析这三者之间的关系与协作，使这三者互惠互利，互相补充，更好地反映经济信息，维护经济秩序。

关键词：内部审计注册会计师审计协作

审计作为社会经济运行的监督保障系统，是通过对有关

政府审计

关系

部门和单位的财政财务收支真实、合法、效益依法进行客观、公正的审查和评价而实现其职能作用的。审计按不同主体划分为内部审计、注册会计师审计和政府审计这三种审计形式，它们虽然彼此联系，且在审计技术上没有太大差异，可是其产生的背景、历史演变、承担的责任都有很大的不同，深入了解与分析这三者之间的关系与协作，使这三者互惠互利，互相补充，更好地反映经济信息，维护经济秩序。

内部审计是指企业事业单位内部专设的审计机构和审

加灵活有效。

（三）对于江西省冶金集团的影响

计算，估计的准确度也将会大大提高，从而使分析更有把握。

参考文献：

〔1〕于丽英.并购支付方式及交易价格问题探讨〔J〕.北方经济，2007（3）.

〔2〕袁天荣.对换股并购中换股比率确定的思考〔J〕.统计与决策，2004（8）.

〔3〕陈娟耿，成轩，卢振业.并购溢价支付风险对并购换股比率的影响分析〔J〕.价格月刊，2007（2）.

〔4〕李善民，陈涛，刘英.并购支付的价格区间保护机制〔J〕.经济理论与经济管理，2009（12）.

〔5〕李凯，韩爽，等.钢铁工业发展前景研究报告〔M〕.北京:经济科学出版社，2007.

〔6〕谭英平.中国钢铁工业国际竞争力研究〔M〕.北京:中国标准出版社，2007.

〔7〕干春晖.并购案例〔M〕.北京:清华大学出版社，2004.〔8〕任淮秀.投资银行业务与经营〔M〕.北京:中国人民大学出版社，2006.

〔9〕王冬，张秋生.企业兼并与收购案例〔M〕.北京:清华大学出版社，2006.

1.控制权。控制权的丧失将使江冶集团在钢铁业的竞争

力将得到极大的削弱，多家企业联合效应也将下降。但是，换来的是宝钢的股份。这次并购根据最终宝钢控股比例的可行范围，最终将大概涉及529178131.6到1058356263股宝钢股份股票，而这将占到宝钢股份总数的3.02%到6.04%，成为宝钢的第二大股东。

2.未来发展。江西省冶金集团在继续经营剩余不多的钢

铁业务外，可以用此次交易得来的资金加强在有色金属方面的实力。

本来江西省冶金集团在发展有色金属业务方面就有很好的条件。江西省是一个有色金属大省。江西省探明的铜矿资源占全国储量的1/5（全国第一），钨资源储量全国第二，又是中国钨矿产品基础产品生产和出口的最大省份，钽储量占全国的33.8%。因此，江西省冶金集团发展有色金属有很好的资源优势，而且江西省政府很重视省内有色金属业的发展。

总的来说，从收益权和控制权方面，这次并购对江西省冶金集团的积极影响还是很明显的，但是就未来发展方向方面，江西省冶金集团公司在拥有充足资金的前提下，应该需要多仔细研究，才能确定最有利的发展方案。

四、研究的局限性

综上所述，以上分析中定然还存在值得商榷之处。另外，如果能够得到新钢内部财务数据，用两公司的市场价值来进行

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◇作者信息：中央财经大学◇责任编辑：张力恒◇责任校对：张力恒

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计人员，依据国家有关法规和本单位的规章制度，按照一定的程序和方法，相对独立的对本单位及其下属单位财务收支的真实性、合法性、效益性及内部控制的健全有效性所实施的审计。内部审计是现代组织内部控制不可缺少的重要内容，对于防止、及时发现和有效纠正错误与舞弊，具有十分重要的作用。

注册会计师审计又称外部审计，或独立审计，也是最常见的一种审计形式，是指注册会计师接受委托对被审计单位的会计报表及相关资料进行独立审查，并出具审计意见的行为，其实质是确立或者解除被审计单位的受托经济责任。

政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，主要监督和检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用状况，同时也对政府及相关部门的绩效状况进行审计。政府审计是我国政治体制的重要组成部分。

一、内部审计、注册会计师审计及政府审计的关系（一）内部审计与注册会计师审计的关系

内部审计和注册会计师审计由于二者同委托方及被审计单位的关系不同，这两种审计有着本质的区别，在各自的领域中实施审计。首先，由于内部审计的职责是在本单位的领导下进行核实资产、评价内部控制、审计经营管理、参与组织决策，为企业改进管理、提高效益提供依据与参考，所以，其独立性相对较弱；注册会计师审计接受客户委托，审计会计报表、验证资产等，发表审计意见，对已审定报表、资产等情况的可信度做出合适地、正确地判断，具有高度的独立性。其次，内部审计的目标是评价和改善风险管理、控制和改善治理流程的有效性，帮助企业实现其目标；注册会计师审计的目标是对财务报表的合法行、公允性做出评价。再次，内部审计则是在遵守国家法律规定的情况下，以本单位经营目标、控制要求、规章制度为审计标准，对单位内各方面活动进行全面的、经常性审计或有针对性的专题审计；注册会计师审计的审计标准是国家法律法规与具有高度公众性的审计行业规范。

（二）内部审计与政府审计的关系

内部审计与政府审计是两种不同性质的审计，二者的审计目的、代表的利益、审计结果的法律效力等都存在差异。第一，内部审计是为了加强经济管理和控制，提高经济效益而进行的审计，根本目的是为组织的管理者服务，是具有内向性的；政府审计的工作目的是服务于政府，维护国家的利益。由此看来，二者的出发点就是不同的。第二，内部审计只有相对的独立性，审计建议能否落实都要受本单位领导的制约；政府审计不仅因为其具有独立性，而且其政府职能决定了政府审计的结果具有法律强制力，被审计单位必须无条件接受

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财经监督

建议甚至处罚。第三，内部审计能达到最广泛的审查范围是由其特殊的位置决定的，它能随时了解本单位的经济活动及其进程，有权接触更多资料；政府审计由于目的侧重不同，审计的范围不能面面俱到。综上所述，内部审计与政府审计是不能相互替代的，而且要互相协作。

（三）注册会计师审计与政府审计的关系

从总体上来讲，注册会计师审计和政府审计是一种被监督与监督的关系。在整个审计体系中注册会计师审计和政府审计同属于外部审计，都是独立于被审计单位的身份，对其经济活动进行监督。但是，注册会计师审计和政府审计属于两种不同类型的审计，他们之间还存在一定的差异，正是这些差异决定了两者之间不能互相取代。首先，注册会计师审计是接受委托以独立的第三者的身份进行的审计，而政府审计则是代表政府所实施的审计，这就意味着，注册会计师审计由于其独特的独立性而具有更高的可信度，政府审计则由于其是所有者的代表而更有利于维护所有者的利益。其次，二者的审计目标的确定方式也存在差异，注册会计师审计的审计目标是依照委托人的委托要求确立的，审计过程中参照的职业规范不具有强制性，这就决定了它在办理审计事项时的灵活性。政府审计的审计目标是法定的，是国家通过审计立法确定的，审计机关的审计人员在办理具体的审计项目时不能任意调整自己的审计目标。第三，注册会计师审计过程中的调查取证权是委托人授予的，这种权限往往是有限的，即使发现了有违反国家规定的财务行为也只能反映在审计意见中；但是，政府审计在办理审计业务时具有法律赋予的权限，可以做到彻底的检查，可以及时制止违规行为，在维护国家经济法纪，维护市场经济秩序方面具有独特的作用，是注册会计师审计所不能替代的。

二、内部审计、注册会计师审计及政府审计的协作（一）内部审计与注册会计师审计的协作

内部审计和注册会计师审计虽然在独立性、审计目标以及依据标准上不同，但是，二者有着相同的审计对象，而且用以实现各自目标的某些手段通常是相似的，如询问、函证、盘点、分析程序等。二者在审计业务的执行过程中，就必然存在着互相补充、互惠互利的关系。而且，在注册会计师职业遵循的审计准则中也有相关规定：“注册会计师应当获取相关的内部审计报告，并了解所有引起内部审计人员关注、可能影响注册会计师工作的重大事项”。

注册会计师审计与内部审计的协作由有效的沟通来保障，沟通的内容包括：第一，是注册会计师制定审计计划前与内部审计人员的沟通，充分了解被审计单位经营状况、财务状况、组织架构、内部控制执行及变更情况，来参考确定审计

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财经监督

社会基金的监督。政府审计对企业的审计主要是从政府对市场主体进行宏观调控的角度所实施的审计，以及对企业遵纪守法情况的审计。注册会计师审计则承担起了对一切市场主体在市场活动中所需的审计工作。这样的分工与协作在对一般市场主体的审计工作中都可以行之有效的进行，但是，在对于国有企业的审计中，就可能造成双重审计，造成资源的浪费。对于这一问题协调的主要措施有：首先，注册会计师审计与政府审计在审计内容上进行协调。注册会计师审计承担对财务报表真实性的审计，政府审计则承担对企业经济活动的合法性和效益性的审计。其次，政府审计要利用注册会计师审计的工作成果，减少资源浪费。第三，在某些特定的条件下，比如审计时间一致、审计内容基本相同的情况下，国家审计机关与注册会计师事务所可以联合开展审计。在不影响各自独立性的条件下，协同实施审计，共享审计成果。

三、内部审计、注册会计师审计及政府审计的关系与协作对我们的启示

通过上述的研究，我们发现政府审计、内部审计和注册会计师审计这三种不同形式的审计在审计目标、独立性、审计重点、审计责任和审计方法上有所不同，但是，完全可以互相协作，更好地反映经济信息，维护经济秩序。充分理解这三者之间的关系与协作，可以更有效地指导我们的实践工作。

参考文献：

〔1〕李金华.审计理论研究〔M〕.北京：中国审计出版社，

重点；第二，是双方各自的审计范围、审计职责、审计重点、所执行的审计程序及需要共同协作的方面；第三，是审计结束后的沟通，内容包括审计调整及审计过程中所发现的问题等。

注册会计师审计可以在评价内部审计工作后，恰当利用其审计结果，以减少工作量，提高审计效率；内部审计可以根据注册会计师审计过程中发现的问题以及提供的建议来不断完善内部控制的质量并改善自身的审计工作。

（二）内部审计与政府审计的协作

我国现行《审计法》规定，政府审计机关有责任对政府各部门和国有企业、事业单位的内部审计机构进行业务指导和监督。指导和监督的主要内容有：制定内部审计事业发展的规划和措施，并组织实施；指导和监督部门单位依据法规和有关规定建立健全内部审计制度，开展内部审计工作；对内部审计的工作质量进行监督检查；推广内部审计工作经验，宣传内部审计的工作成果；制定发布有关内部审计工作的规章制度；帮助部门和企事业单位培训审计人员；指导内部审计职业组织———内部审计协会的工作；指导内部审计准则的制定工作等。

政府审计机关作为公共财产安全完整、保值增值和享有权益的监控者，有责任在对公营单位进行有关审计时通过评审内部审计工作，监督其质量，纠正其错误与不当做法，促进其提高工作质量，强化内部控制，保护国有资本的安全完整和合法权益不受侵犯。但是，内部审计职业化已经成为一种趋势。对内部审计的业务指导应当由内部审计师协会来进行。这样的话，可以使对内部审计的业务指导更专业、更权威、更有效率，可以统一不同性质单位的内部审计业务指导和行业自律，可以使政府审计机关专注于公共领域的外部审计监督。

在监督的同时，政府审计作为一种外部审计，在工作中可以利用内部审计的工作成果来提高工作效率，但是，只有对内部审计的工作进行复核，其质量控制达到标准，而且审计种类、审计范围、所属会计期间、所遵循的审计规范都一致的情况下，才可以利用内部审计的工作成果。政府审计利用内部审计的工作成果，主要包括：第一，内部审计关于企业内部控制制度的测评结果。第二，内部审计对下属企业进行审计的结果。第三，内部审计工作中发现的问题线索，以此作为参考，确定审计重点。

（三）注册会计师审计与政府审计的协作

随着社会主义市场经济的发展，国家审计机关作为政府的一个职能部门，直接参与市场活动的行为将会减少，政府审计的重点将主要是对国家的财政收支、金融活动以及各种

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2001.

〔2〕李金华.中国审计体系研究〔M〕.北京：中国审计出版社，1999.

〔3〕吴秋生.政府审计职责研究〔M〕.北京：中国财政经济出版社，2007.

〔4〕白彦锋.政府审计在国有资产审计监督体系中的作用〔J〕.审计文摘，2008（12）.

〔5〕王晓丽.政府审计应如何处理与内部审计的关系〔J〕.会计之友，2009（5）.

〔6〕佟寒.三种审计形式的审计目标比较研究〔J〕.林区教学，2009（6）.

〔7〕王振东.我国国家审计创新的构想〔J〕.审计文汇,2009（4）.

◇作者信息：天津财经大学◇责任编辑：闫树北◇责任校对：闫树北

（2010年第21期

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注册会计师与内部审计之间的关系篇四：注册会计师和内部审计的关系

邯郸立信会计学校

杨晓晓

注册会计师审计与内部审计的关系： 1.联系

（1）都是现代审计体系的重要组成部分 （2）都关注内部控制的健全性和有效性

（3）注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用 2.区别

邯郸立信会计学校

杨晓晓

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注册会计师与内部审计之间的关系篇五：探讨内部审计之注册会计师审计及政府审计的关系与协作

探讨内部审计之注册会计师审计及政府审计的关系与协作 摘要：内部审计、注册会计师审计和政府审计这三种审计形式虽然彼此联系。且在审计技术上没有太大差异．其产生的背景、历史演变、承担的责任都有很大的不同，深入了解与分析这三者之间的关系与协作，使这三者互惠互利．互相补充。更好地反映经济信息。维护经济秩序。

关键词：内部审计 注册会计师审计 政府审计 关系协作

审计作为社会经济运行的监督保障系统．是通过对有关部门和单位的财政财务收支真实、合法、效益依法进行客观、公正的审查和评价而实现其职能作用的 审计按不同主体划分为内部审计、注册会计师审计和政府审计这三种审计形式．它们虽然彼此联系，且在审计技术上没有太大差异，可是其产生的背景、历史演变、承担的责任都有很大的不同，深入了解与分析这三者之间的关系与协作．使这三者互惠互利。互相补充。更好地反映经济信息，维护经济秩序。

内部审计是指企业事业单位内部专设的审计机构和审计人员．依据国家有关法规和本单位的规章制度，按照一定的程序和方法．相对独立的对本单位及其下属单位财务收支的真实性、合法性、效益性及内部控制的健全有效性所实施的审计。内部审计是现代组织内部控制不可缺少的重要内容。对于防止、及时发现和有效纠正错误与舞弊，具有十分重要的作用。

注册会计师审计又称外部审计．或独立审计。也是最常见的一种审计形式．是指注册会计师接受委托对被审计单位的会计报表及相关资料进行独立审查．并出具审计意见的行为．其实质是确立或者解除被审计单位的受托经济责任。政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计．主要监督和检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用状况，同时也对政府及相关部门的绩效状况进行审计。政府审计是我国政治体制的重要组成部分。

一、内部审计、注册会计师审计及政府审计的关系

(一)内部审计与注册会计师审计的关系

内部审计和注册会计师审计由于二者同委托方及被审计单位的关系不同．这两种审计有着本质的区别．在各自的领域中实施审计。首先，由于内部审计的职责是在本单位的领导下进行核实资产、评价内部控制、审计经营管理、参与组织决策，为企业改进管理、提高效益提供依据与参考，所以．其独立性相对较弱：注册会计师审计接受客户委托．审计会计报表、验证资产等。发表审计意见，对已审定报表、资产等情况的可信度做出合适地、正确地判断，具有高度的独立性。

其次，内部审计的目标是评价和改善风险管理、控制和改善治理流程的有效性．帮助企业实现其目标：注册会计师审计的目标是对财务报表的合法行、公允性做出评价。再次，内部审计则是在遵守国家法律规定的情况下．以本单位经营目标、控制要求、规章制度为审计标准，对单位内各方面活动进行全面的、经常性审计或有针对性的专题审计：注册会计师审计的审计标准是国家法律法规与具

有高度公众性的审计行业规范。

(二)内部审计与政府审计的关系

内部审计与政府审计是两种不同性质的审计．二者的审计目的、代表的利益、审计结果的法律效力等都存在差异。第一， 内部审计是为了加强经济管理和控制．提高经济效益而进行的审计，根本目的是为组织的管理者服务。是具有内向性的；政府审计的工作目的是服务于政府，维护国家的利益由此看来，二者的出发点就是不同的。第二。内部审计只有相对的独立性，审计建议能否落实都要受本单位领导的制约：

政府审计不仅因为其具有独立性。而且其政府职能决定了政府审计的结果具有法律强制力．被审计单位必须无条件接受建议甚至处罚。第三．内部审计能达到最广泛的审查范围是由其特殊的位置决定的．它能随时了解本单位的经济活动及其进程 有权接触更多资料{政府审计由于目的侧重不同，审计的范围不能面面俱到。综上所述．内部审计与政府审计是不能相互替代的。而且要互相协作。

(三)注册会计师审计与政府审计的关系

从总体上来讲．注册会计师审计和政府审计是一种被监督与监督的关系 在整个审计体系中注册会计师审计和政府审计同属于外部审计，都是独立于被审计单位的身份．对其经济活动进行监督。但是。注册会计师审计和政府审计属于两种不同类型的审计，他们之间还存在一定的差异．正是这些差异决定了两者之间不能互相取代。首先。注册会计师审计是接受委托以独立的第三者的身份进行的审计．而政府审计则是代表政府所实施的审计。这就意味着．注册会计师审计由于其独特的独立性而具有更高的可信度．政府审计则由于其是所有者的代表而更有利于维护所有者的利益。其次，二者的审计目标的确定方式也存在差异．注册会计师审计的审计目标是依照委托人的委托要求确立的．审计过程中参照的职业规范不具有强制性．这就决定了它在办理审计事项时的灵活性。政府审计的审计目标是法定的．是国家通过审计立法确定的．审计机关的审计人员在办理具体的审计项目时不能任意调整自己的审计目标。第三。注册会计师审计过程中的调查取证权是委托人授予的，这种权限往往是有限的。

即使发现了有违反国家规定的财务行为也只能反映在审计意见中：但是．政府审计在办理审计业务时具有法律赋予的权限，可以做到彻底的检查。可以及时制止违规行为。在维护国家经济法纪．维护市场经济秩序方面具有独特的作用．是注册会计师审计所不能替代的。

二、内部审计、注册会计师审计及政府审计的协作

(一)内部审计与注册会计师审计的协作内部审计和注册会计师审计虽然在独立性、审计目标以及依据标准上不同．但是，二者有着相同的审计对象．而且用以实现各自目标的某些手段通常是相似的，如询问、函证、盘点、分析程序等。二者在审计业务的执行过程中，就必然存在着互相补充、互惠互利的关系。而且，在注册会计师职业遵循的审计准则中也有相关规定：“注册会计师应当获取相关的内部审计报告，并了解所有引起内部审计人员关注、可能影响注册会计师工作的重大事项”注册会计师审计与内部审计的协作由有效的沟通来保障。

沟通的内容包括：

第一．是注册会计师制定审计计划前与内部审计人员的沟通，充分了解被审计单位经营状况、财务状况、组织架构、内部控制执行及变更情况．来参考确定审计重点；

第二，是双方各自的审计范围、审计职责、审计重点、所执行的审计程序及需要共同协作的方面；

第三．是审计结束后的沟通．内容包括审计调整及审计过程中所发现的问题等。

注册会计师审计可以在评价内部审计工作后．恰当利用其审计结果，以减少工作量，提高审计效率；内部审计可以根据注册会计师审计过程中发现的问题以及提供的建议来不断完善内部控制的质量并改善自身的审计工作。

(二)内部审计与政府审计的协作

我国现行《审计法》规定，政府审计机关有责任对政府各部门和国有企业、事业单位的内部审计机构进行业务指导和监督 指导和监督的主要内容有：制定内部审计事业发展的规划和措施．并组织实施：指导和监督部门单位依据法规和有关规定建立健全内部审计制度。开展内部审计工作：对内部审计的工作质量进行监督检查：推广内部审计工作经验．宣传内部审计的工作成果：制定发布有关内部审计工作的规章制度：帮助部门和企事业单位培训审计人员；指导内部审计职业组织——内部审计协会的工作：指导内部审计准则的制定工作等政府审计机关作为公共财产安全完整、保值增值和享有权益的监控者．有责任在对公营单位进行有关审计时通过评审内部审计工作．监督其质量，纠正其错误与不当做法，促进其提高工作质量．强化内部控制．保护国有资本的安全完整和合法权益不受侵犯。但是，内部审计职业化已经成为一种趋势 对内部审计的业务指导应当由内部审计师协会来进行 这样的话．可以使对内部审计的业务指导更专业、更权威、更有效率．可以统一不同性质单位的内部审计业务指导和行业自律．可以使政府审计机关专注于公共领域的外部审计监督。

在监督的同时．政府审计作为一种外部审计，在工作中可以利用内部审计的工作成果来提高工作效率，但是，只有对内部审计的工作进行复核．其质量控制达到标准，而且审计种类、审计范围、所属会计期间、所遵循的审计规范都一致的情况下．才可以利用内部审计的工作成果。政府审计利用内部审计的工作成果，主要包括：第一，内部审计关于企业内部控制制度的测评结果。第二，内部审计对下属企业进行审计的结果 第三．内部审计工作中发现的问题线索，以此作为参考，确定审计重点。

(三)注册会计师审计与政府审计的协作

随着社会主义市场经济的发展，国家审计机关作为政府的一个职能部门．直接参与市场活动的行为将会减少，政府审计的重点将主要是对国家的财政收支、金融活动以及各种社会基金的监督。政府审计对企业的审计主要是从政府对市场主体进行宏观调控的角度所实施的审计．以及对企业遵纪守法情况的审计 注册会计师审计则承担起了对一切市场主体在市场活动中所需的审计工作。这样的分

工与协作在对一般市场主体的审计工作中都可以行之有效的进行．但是。在对于国有企业的审计中．就可能造成双重审计．造成资源的浪费。对于这一问题协调的主要措施有：首先．注册会计师审计与政府审计在审计内容上进行协调。注册会计师审计承担对财务报表真实性的审计．政府审计则承担对企业经济活动的合法性和效益性的审计。其次．政府审计要利用注册会计师审计的工作成果．减少资源浪费。第三。在某些特定的条件下．比如审计时间一致、审计内容基本相同的情况下，国家审计机关与注册会计师事务所可以联合开展审计 在不影响各自独立性的条件下，协同实施审计，共享审计成果。

三、内部审计、注册会计师审计及政府审计的关系与协作对我们的启示 通过上述的研究．我们发现政府审计、内部审计和注册会计师审计这三种不同形式的审计在审计目标、独立性、审计重点、审计责任和审计方法上有所不同，但是，完全可以互相协作．更好地反映经济信息，维护经济秩序。充分理解这三者之间的关系与协作．可以更有效地指导我们的实践工作。

参考文献：

[1]李金华．审计理论研究[M]．北京：中国审计出版社，2001．

[2]李金华．中国审计体系研究[M]．北京：中国审计出版社，1999．

[3]吴秋生．政府审计职责研究[M]．北京：中国财政经济出版社．2007．

[4]白彦锋．政府审计在国有资产审计监督体系中的作用[J]．审计文摘，2008(12)．

[5]王晓丽．政府审计应如何处理与内部审计的关系[J]．会计之友．2009(5)．

[6]佟寒．三种审计形式的审计目标比较研究[J]．林区教学．2009(6)．

[7]王振东．我国国家审计创新的构想[J]．审计文汇，2009(4)．

注册会计师与内部审计之间的关系篇六：政府审计、注册会计师审计与内部审计的联系

三、政府审计、注册会计师审计与内部审计的联系

从上面的分析可以算出，不同的审计具有不同的特点因而存在较大的差别，但万变不离其宗，其实质都是审计工作，那它们又有怎样的联系呢？

首先，不论是政府审计、注册会计师审计还是内部审计，都是审计工作，这是三者最本质的联系。对整个国民经济而言，政府审计、注册会计审计和内部审计三者共同构成完整的审计监督体系，相互不可替代，没有主导与从属的关系。

其次，工作的方法具有一致性。不论是何种审计，尽管依据的法律和审计标准不同，关注的重点也不尽一致，但作为审计业务操作者，不论是内部审计师、注册会计师还是注册审计师，其审计的方法大体是一致的。

第三，外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。通常，外部审计（不论是政府审计还是注册会计师审计）因其接触的社会面广、业务种类多，比内部审计更容易了解业内动态、掌握新的规则及其运作方式，所以其审计结果有时会起到为内部审计指点方向的作用，从而对内部审计具有较强的指导作用，特别是政府审计，其结果往往会作为一个单位内部控制不可逾越的标杆、作为单位内部审计的标准树在那里。

第四，三种审计结果可以互相参考，提高审计工作效率。通常，内部审计作为单位内部控制的重要组成部分，外部审计在对被审计单位的内部控制进行测评时，就须对内部审计的设置及其工作进行了解，还可利用内部审计结果。同样，政府审计与注册会计师审计之间的审计结果也可以互相参考，以提高工作效率。

注册会计师与内部审计之间的关系篇七：第十五章 注册会计师利用他人的工作-内部审计和注册会计师的关系

2015年注册会计师资格考试内部资料

审计

第十五章　注册会计师利用他人的工作知识点：内部审计和注册会计师的关系● 详细描述：

（一）内部审计与注册会计师审计的联系

　　1.两者用以实现各自目标的某些方式（手段）通常是相似的。　　2.内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。

　　注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率。　　通过了解内部审计工作的情况，注册会计师可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项。　　（二）利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任

　　注册会计师对发表审计意见以及确定审计程序的性质、时间和范围独自承担责任。注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。

　　注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。

　　审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

例题：

1.关于利用被审计单位内部审计工作，以下针对注册会计师的表述中，恰当的是（）。

A.不可以将可能影响内部审计工作的重大事项告知被审计单位内部审计人员

B.可以通过查阅内部审计计划和内部审计报告等信息获取内部审计人员对被审计单位内部管理决策效率的评价

C.必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，不能完全依赖内部审计工作

D.不必对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，可以直接完全依赖内部审计工作

正确答案：C

解析：选项A不恰当，注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的重大事项，是判断内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效沟通的条件，可见注册会计师可以将可"能影响内部审计工作的重大事项告知被审计单位内部审计人员；选项B不恰当，内部审计对被审计单位内部管理决策效率的评价通常与注册会计师审计无关，注册会计师可以通过查阅内部审计计划和内部审计报告等信息获取有关内部审计范围的详细信息，确定内部审计工作是否与财务报表审计相关；选项D不恰当，内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立地进行职业判断，而不应完全依赖被审计单位内部审计工作。

2.注册会计师考虑利用被审计单位内部审计工作，但并不能减轻其审计责任。以下理解中恰当的有（）。

A.注册会计师应当对发表的审计意见独立承担全部责任

B.内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平

C.即使审计过程利用内部审计I:作的结论，注册会计师仍应当进行职业判断

D.内部审计人员X作的自主程度和客观性是有限的

正确答案：A,B,C,D

解析：根据《CSA第1411号一利用内部审计工作》，以上对注册会计师利用被审计单位内部审计工作不能减轻其审计责任的理解均恰当。

注册会计师与内部审计之间的关系篇八：浅谈内部审计 注册会计师审计及政府审计的关系与协作

注册会计师与内部审计之间的关系篇九：内部审计与社会审计的关系

注册会计师与内部审计之间的关系篇十：内审与注册会计师

I．测试点分析

一、审计监督体系

审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计（CPA审计）三部分组成。从国内外审计的发展和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和CPA审计，并相应地形成了三类审计组织机构，它们之间既相互联系，又各自独立，各司其职，无所谓主导和从属关系，共同构成审计监督体系。

1、政府审计 是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。当前，世界各国的政府审计按其组织形式和领导关系，大致可以分为下列几种类型：

（1）由议会直接领导并对议会负责。这类审计机关是在议会的直接领导下，根据国家法律所赋予的权力，对各级政府机关的财政活动和国家企事业单位的财务活动等独立行使审计监督权，直接对议会负责。如美国的审计总局、加拿大的审计总署、法国的会计法庭、西班牙的审计法院、社会簿记局等。

（2）在政府内建立审计机构并对政府负责。这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家所赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政财务活动进行审计监督，直接对政府负责。如菲律宾的审计委员会等。我国属于由政府领导类型。

（3）由财政部门领导的审计机构。这类审计机关是在财政部直接领导下，根据国家规定的政策、法令、财政预算和有关规章制度等，对各部门、各单位的财政、财务活动，执行审计监督。如瑞典的国家审计局，由财政部直接领导。匈牙利和波兰等国的财政监督，也由财政部负责，但不设独立的审计机构。

审计机关由议会直接领导这一类型，独立性、权威性最强。从审计的独立性、权威性讲，审计机关由议会直接领导较好。

2、内部审计 是指由各部门、各单位内部设置的相对独立的审计机构或审计人员对本部门、本单位所进行的审计。内部审计部门的类型可以归纳为下列三种：

（1）属于本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。(所有者)

（2）属于本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。(经营者)

（3）属于本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。

上述三种类型，从领导层次的权威性和独立性来看，层次越高，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。

上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。

我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，这样，可保持其相对的独立性。

3、CPA审计 是由经政府有关部门审核批准的CPA组成的会计师事务所进行的审计。

会计师事务所依法独立承办审计查证和咨询服务的社会中介机构，是实行有偿服务、自行收支，独立核算、依法纳税，具有法人资格的专门审计组织。

在西方国家，CPA的工作机构有独资、合伙两种主要形式。

在我国，会计师事务所是CPA的工作机构，CPA必须加入会计师事务所才能接受委托，办理审计、会计咨询等业务。

目前，根据《CPA法》修订草案的规定，我国CPA审计机构有个人、合伙、有限责任合伙和有限责任等四种形式。

二、CPA审计与政府审计的关系

（一）区别，列表如下：

（二）联系：政府审计和CPA审计均是外部审计，都具有较强的独立性。结合上面的两种，联系如下：

（1）它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。

（1）它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。

（2）政府审计：政治的民主化

（3）内部审计：规模扩大化、管理科学化

（4）民间审计：经济市场化

三、CPA审计与内部审计的关系

（一）区别，列表如下：

（二）联系：

1、联系参见民间审计与政府审计；内部审计与CPA审计都是现代审计体系的组成部分。主要体现在两者都是对被审计单位经济事项进行审计，在很多时候，CPA审计需要考虑利用内部审计工作，以提高审计效率，而内部审计部门也经常要求CPA审计提供管理建议。

2、任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果。这是因为：

第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；

第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。例如，在进行财务审计时，两者在方法上都要评价内部控制制度，检查凭证、账册，核对账表的一致性。

第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

II．测试点练习

1、[单项选择题]CPA与

政府审计的工作成果很难相互替代，其原因最主要是（ ）的差别。

A、审计对象选择

B、审计监督性质

C、审计实施手段

D、审计准则遵循

查看答案

[答案]D；

[解析]审计监督体系中均有其准则。

2、[多项选择题]内部审计与CPA审计在工作上的一致性主要表现在( )。

A、审计内容

B、审计方式

C、审计依据

D、审计方法

查看答

案

[答案]A D；

[解析]CPA审计具有鉴证作用，而内部审计则不具有鉴证作用；CPA审计在方式上为受托审计，而内部审计则是企业自行安排的。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。

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