审计报告案例题

导读：　审计报告案例题篇一：审计报告案例分析题与答案 ...

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审计报告案例题篇一：审计报告案例分析题与答案

审计报告案例分析题

1．资料：楼兰是昆仑会计师事务所的注册会计师，她审计了天山公司2001年12月31日的资产负债表和该年度的损益表、现金流量表。2002年2月24日，她结束了外勤工作，并于一个星期后拟定了审计报告的草稿如下：

我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。我们的审计是根据《企业会计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

我们相信，我们的审计意见为信赖上述会计报表提供了合理的保证。

我们认为，上述会计报表符合《中国注册会计师独立审计准则》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

中国注册会计师：楼兰(盖章)

2001年12月31日

此外，楼兰的工资底稿还揭示了如下信息：

(1)2001年天山公司将营业收入的会计政策由分期收款法改为完工百分比法。天山公司认为采用完工百分比法能够更加合理地反映它的经营成果。在比较财务报表中，天山公司追溯调整了上一年度的报表数据，并在报表附注中对该会计政策变更的性质和影响作了披露。楼兰赞同天山公司的变更理由，并对它的调整和披露表示满意。

(2)楼兰没有办法对应收账款进行函证，但她执行了替代的审计程序。楼兰认为这些替代的审计程序能够提供充分适当的审计证据。

(3)天山公司是一起诉讼中的被告，目前此案正在审理中判决的结果难以估计。如果判决结果有利于原告，天山公司就有可能被判支付一笔大额的赔款。为了筹集此赔款，天山公司会出售一些经营用固定资产。该或有事项的性质和可能的影响已在报表附注中作了充分披露。

(4)天山公司在2000年4月1日借入了一笔金额高达1000万元的长期借款，该笔借款合同禁止天山公司在未来5年内发放股利。天山公司拒绝在财务报表附注中对该限制性规定做出披露。

要求：请说明楼兰工作底稿中哪些事项需要包括在审计报告中，哪些不需要?说明楼兰工作底稿中存在哪些不足有待改进并请你替她重编审计报告。

2．在下列相互独立的审计环境中，假设你是注册会计师，你会发表何种审计意见?

(1)在对伊犁公司的审计过程中，你发现存货存在严重高估的可能性。但是当你要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，客户拒绝提供合作。

(2)你正在第一次对乌苏公司进行审计。乌苏公司已成立5年，但从来没有被审计过。在审计过程中，乌苏公司不同意你对期初余额进行审计。审计完毕后，你认为本期财务报表的编制符合《企业会计准则》的要求。

(3)你是在于田百货公司会计年度结束日之后才被聘请对该公司进行审计的，所以无法对于田百货公司的期末存货进行盘点。你知道，对于田百货公司来说，存货项目非常重要。你设法通过执行替代程序获取了充分、适当的审计证据。审计工作完成后，你认为会计报表的编制符合《企业会计准则》的规定，公允地反映了于田百货公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。

(4)会计年度结束后大约四个星期，博乐公司的一家主要购货商宣告破产。注册会计师在对应收账款进行函证时，这个购货商确认了其所欠的金额，因此博乐公司拒绝对应收账款

期末余额做出调整或者进行披露。该客户所欠的应收账款占流动资产总额的10％，是当年净利润的30％。

(5)叶城运输公司原来采用购置运输车辆的经营政策。今年叶城运输公司决定不再购置运输车辆，改为租赁所需的车辆。会计政策也相应改为融资租赁的会计处理方法。该会计政策变更已经在会计报表中作了充分的披露。

要求：请你说明每种情况下你将发表的审计意见类型。如果所给的条件不足，可以自行设定。

审计报告参考答案

1．楼兰工作底稿中的第一到第三个事项不需要列入审计报告中。第四个事项需要在工作底稿中予以说明。

(1)会计政策一般不应变更，但如果变更会计政策能够更公允地反映被审计单位的情况则应变更，同时对该变更的性质和影响做出说明。为了保证会计信息的可比，应在比较财务报表中追溯调整前几个年度的会计数据。如果被审计单位作到了以上几点，便不必在审计报告中反映。

(2)如果不能够执行某项审计程序，注册会计师应执行替代程序，但不可以降低审计证据的数量和质量。如果作到了这一点，注册会计师依然可以发表审计意见。

(3)对极可能发生且金额可以估计的或有损失应暂估入账。

如果难以预料或有损失发生的可能性，就应该在报表附注中对或有损失的性质和结果做出披露。

(4)对未来股利发放的限制性规定会影响到天山公司股东及潜在投资者的决策，天山公司应该对这一限制性规定做出披露。天山公司拒绝做出披露，楼兰应该在审计报告中予以说明。

楼兰的审计报告中缺少：

(1)标题“审计报告”和收件人“天山公司全体股东”(审计业务的委托人)。

(2)缺少管理层对财务报表的责任和和注册会计师审计责任的说明。

(3)“我们相信，我们的审计意见为信赖上述会计报表提供了合理的保证。”一句可以省略。

(4)注册会计师的审计应该是按照《中国注册会计师审计准则》进行的，而会计报告应该符合《企业会计准则》。

(5)在审计报告中说明对于发放股利的限制性规定作为强调事项。

(6)审计报告中还应注明会计师事务所的地址并加盖公章。

(7)审计报告的日期应该是外勤工作结束日，即2002年2月24日

（8）中国注册会计师签名并盖章应有两名。

改正后的审计报告（略）

2．对于第一种情况，由于注册会计师对于存货的审计范围受到客户人为的限制，无法获取充分适当的审计证据。注册会计师可视存货可能高估的金额大小发表保留意见或者无法表示意见的审计报告。

对于第二种情况，由于乌苏公司从来没有经过审计，所以注册会计师有必要对资产负债表的期初余额进行适当的审计。现在乌苏公司不同意注册会计师对其期初余额进行审计，也即人为限定了注册会计师的审计范围。注册会计师可视期初余额对本期财务报表的影响大小发表保留意见或无法表示意见的审计报告。

第三种情况。通常存货的盘点应该在会计年度结束日前几天进行。如果无法在会计年度结束日之前对存货进行盘点，注册会计师应设法执行替代程序，如在会计年度结束日之后盘点存货，并调整会计年度结束日之后到盘点日之间的存货收发业务，借以推断资产负债表日存货的余额。如果注册会计师对执行替代程序所获得的审计证据表示满意，应该发表无保留意见的审计报告。

第四种情况。博乐公司的一家主要购货商在会计年度结束后大约四个星期破产，显然，导致破产的原因在会计年度结束之前就已存在了。宣告破产为博乐公司坏账准备的计提提供了补充证据。它说明博乐公司资产负债表日的坏账准备余额是不充足的。

注册会计师应提请博乐公司增加坏账准备的余额。现在博乐公司拒绝做出调整，注册会计师可根据坏账准备的重要性水平发表保留意见或者否定意见的审计报告。

第五种情况。叶城公司的经营政策发生了变更，原来对固定资产的会计处理方法显然已不能够适应新的经营环境。叶城公司的相应会计政策应该做出变更并在报表附注中对会计政策变更的性质和影响做出说明。因此注册会计师应该发表无保留意见的审计报告。

审计报告案例题篇二：审计报告：案例分析与参考答案(2011-10)

审计报告的案例分析题

ABC会计师事务所接受委托对A股份有限公司20X1年度财务报表进行审计。注册会计师于20X2年3月18日完成了外勤审计工作，按审计业务约定书的要求，应于20X2年3月28日提交审计报告。A公司20X1年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况：

（1）A公司20X1年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。

（2）在某诉讼案中，A公司于20X1年4月被H公司起诉侵权，H公司要求赔偿75万元。至20X1年12月31日胜负仍难以预料。截止20X2年3月28日尚未判决。A公司预计的可能赔偿的金额为10万元，但诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。

（3）注册会计师得知A公司20X1年涉及的M公司起诉A公司侵权案于20X2年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整20X1年财务报表（A公司已在20X1年12月31日预计了可能的赔偿金额25万元），被A公司拒绝。

（4）A公司在20X1年11月购入一台设备，当月投入使用，20X1年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为1.5%。

（5）A公司利润总额中70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。

（6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用替代审计程序收集了相关的审计证据。

要 求：

（1）假定上述六种情形是相互独立的，请分别针对上述每种情况，说明注册会计师应当发表何种审计意见类型，并简要说明理由。

（2）针对每种情形，若CPA认为需要调整财务报表（包括披露），但A公司不接受CPA的调整意见，请代CPA写出审计报告的“导致发表XX意见的事

项”段（若有）和“审计意见”段。

参考答案

情况（1），应发表无保留意见。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。

三、审计意见

我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。

情况（2），应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。A公司的做法符合企业会计准则的要求，已预计了损失，并充分披露，符合发表无保留意见的要求。但因属于重大诉讼案件，为提醒审计报告使用者关注，应当对诉讼进行强调。

三、审计意见

我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，A公司于20X1年4月被H公司起诉侵权，H公司要求赔偿75万元。截止20X2年3月28日尚未判决。本段内容不影响发表的审计意见。

情况（3），应发表保留意见。A公司拒绝调整20X1年度的财务报表，影响了财务报表的合法性和公允性。应调整的金额20万元（=45-20），超过了财务报表重要性水平10万元，但不具有广泛性，还不至于导致注册会计师发表否定意见。

三、导致保留意见的事项

经审计，我们发现，A公司20X1年涉及的诉讼案于20X2年3月20日判决，A公司应向原告赔偿25万元，A公司仅在财务报表附注5中进行了披露，未进行相应的调整，导致利润被虚增15万元。

四、保留意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”所述事项产生的影响外，A公司财务报表在

所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。

情况（4），应发表无保留意见。A公司当年应计提设备折旧0.75万元（50×1.5%。一个月），远远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不影响注册会计师的审计意见。

三、审计意见

我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。

情况（5），应发表无法表示意见。因为A公司利润总额中的70%无法验证，所以无法判断财务报表整体的公允性。

三、导致无法表示意见的事项

A公司利润总额中的70%由其境外子公司提供。A公司没有委托境外会计师事务所对该子公司财务报表进行审计，我们因时间和其他方面条件限制无法赴国外对该子公司进行审计，也无法通过其他审计程序获取该子公司财务报表公允性的充分、适当的审计证据。

四、无法表示意见

由于“三、导致无法表示意见的事项”所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对A公司财务报表发表意见。

情况（6），应发表无保留意见。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。

三、审计意见

我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。

审计报告案例题篇三：审计学案例分析题及答案

《审计学》案例分析题

一、审计重要性

（一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。

1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。

2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：

（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；

（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；

（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。

[要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；

（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。

（二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表

[要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。

一、审计重要性标准的初步评估

（一）1．会计报表层次的重要性水平

根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元

根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元

根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。

2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。

3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。

4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。

（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。

二、审计意见的表述

（一）[资料]

1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。

2.B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。

3.C公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。

4.D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。

[要求]请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。

（二）[资料]林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。

1.华联公司不愿编制20X0—20X2年三年的比较会计报表。

2.华联公司不愿公开现金流量表。

3.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。

4.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。

5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使20X2年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。

6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。

7.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1 000万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到20X3年12月31日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。

[要求]说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。

审计意见的表述（一）

1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。

2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。

3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。

4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。

审计意见的表述（二）

1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。

2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。

3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。

4.产成品余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。

5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。

6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。

7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。

三、银行存款的审查

[资料]审计人员在20X1年8月14日检查了某企业7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。7月31日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核对后发现有下列不符情况：

1.7月8日，银行对账单上收到外地存款8 500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。

2.7月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。

3.7月25日，对账单付出8 500元（查系转账支票），但日记账无此记录。

4.7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。

5.7月31日，日记账上有存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录。

6.7月31日，日记账上有付出转账支票4 000元，但对账单上无此记录。

7.对账单有7月31日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。

[要求]

1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。

2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。

1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

2.存在的问题：第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况。

四、固定资产折旧的审查

（一）[资料]审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。

[要求]根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。

（二）[资料]20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。

1.1月末该车间设备计提折旧额12 000元，年折旧率为6%。

2.11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。

3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。

4.11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。

5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元。技改支出50 000元，变价收入20 000元。

6.12月份该车间设备计提折旧21 000元。

[要求]假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。

固定资产折旧的审查（一）

该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：

（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元） 当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500元

（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元）

当年应计提折旧额 = 18 000 * 11／12 = 16 500元

因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000元。

对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10 000元，利润总额减少10 000元的情况予以揭示。

还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10 000元／原值100 000元），超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。

固定资产折旧的审查（二）

资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧；

资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。

资料4中的固定资产，在11月份已计提折旧，12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。

资料5中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改造，11月份应当计提折旧；由于11月份就技术改造完工，并投入使用，因而12月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。

因此，该企业20X2年12月份应计提折旧额为：

12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250（元）

多提折旧额=21 000— 12 250= 8 750（元）

调账分录：

借：累计折旧 8 750

贷：制造费用 8 750

审计报告案例题篇四：审计复习资料案例分析题

审计复习资料案例分析题.doc

1. ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2007年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2011年、2012年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2011年和2012年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2011年开始明显下降，由2011年的2%下降到2012年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。2012年公司利润总额中40%为投资收益。这些投资收益系ABC公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3~6个月）进行账款结算，从回笼货款到支付货款之间3个月的时间差，把这些资金委托华南证券进行短期套利所得。 自2007年以来，ABC公司已经更换了两次会计师事务所。

要求：（1）在判断是否承接ABC公司2012年度的审计业务时，需要综合考虑哪些风险？

（2）在征得ABC公司的同意后，审计师应从哪些方面与前任沟通？

参考答案：

在判断是否承接ABC公司2012年度的审计业务时，审计师应当综合考虑的风险有：

（1） （1）经营风险。案例中ABC公司的经营情况及利润构成状况说明，ABC公司2012年的经营情况出现了问题，正常经营下滑；依靠投资收益才获取了一些利润，但投资收益的取得风险很大。

（2） （2）事务所更换风险。ABC公司经营每况愈下，且自2007年以来，ABC公司已经更换了两次会计师事务所。

征得ABC公司的同意，审计师与前任审计师联系时，应当从以下几个方面与前任审计师沟通：

（1） （1）更换事务所的原因；

（2） （2）前任审计师与公司管理层发生冲突的性质；

（3） （3）重要风险领域的确定；

（4） （4）在欺诈、违法行为和内部控制方面与客户交流的情况；

（5） （5）获取前一年度审计的工作底稿。

2. 注册会计师于2013年3月20日完成了对甲公司2012年财务报表的审计，现正在草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，发现下列情况：

（1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施替代审计程序。

（2）为使会计信息更相关、可靠，甲公司存货计价方法由加权平均法改为先进先出法，并已在会计报表附注中进行了说明。

（3）自2013年1月起，股市大幅度下跌，甲公司如果在2013年3月20日将短期股票投资转让，将导致300万元的损失。

要求：针对上述情况，请指出注册会计师应分别发表何种审计意见，并说明理由。 参考答案：

（1）保留意见的审计报告。应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，这使得注册会计师的审计范围受到局部限制，无法取得应收账款项目真实、正确的审计证据，注册会计师无法对此发表意见。

（2）标准审计报告。被审计单位如果改变了会计处理方法，而这种改变能使得被审计单位所提供的会计信息更加相关、可靠，并且在报表附注中作了较为详细的披露，这种改变就是合理的。

（3）带强调事项的无保留意见的审计报告。被审计单位所持股票如果在3月20日出售，将会导致300万元左右的损失，属于重大不确定事项，所以注册会计师应在不改变原审计意见的前提下，在审计意见段之后增加强调事项段对此加以说明。

3. 审计人员于2013年3月8日对某企业上一年度的财务报表进行审计，在审查固定资产时发现该企业于2011年12月将一台生产用设备投入使用，该设备的原始价值为250 000元，

则应实施替代程序。

5.审计人员在审查无形资产转让有关情况时，了解到企业向外转让专有技术使用权，取得转让收入50 000元。发生的与转让该专有技术使用权有关的各种费用支出为25 000元。但在审阅“其他业务收入”和“其他业务支出”明细账时，并无此项业务，而在“营业外收支”明细账中发现此笔记录，其会计分录如下：

借：银行存款 50 000

贷：营业外收入 50 000

借：营业外支出 25 000

贷：无形资产摊销 25 000

要求：审计人员应建议企业如何调账。 （转让无形资产按5%缴纳营业税）

参考答案：

（1）若问题发现在查账的当月，则可做如下账务处理：

借：营业外收入 50 000

贷：其他业务收入 50 000

借：其他业务支出 25 000

贷：营业外支出 25 000

借：营业税金及附加 2 500 （50 000*5%=2500）

贷：应交税费——应交营业税 2 500

（2）若问题发生在查账的以前年度，则应如下账务调整：

借：营业税金及附加 2 500 （50 000*5%=2500）

贷：应交税费——应交营业税 2 500

借：应交税费——应交营业税 2 500

贷：银行存款 2 500

6. 注册会计师在对甲公司进行审计时，发现该公司设臵了以下关于货币资金的控制：

（1）每日所收入的现金应当日存入银行；

（2）报销费用时应将所有的附件、单据打孔或盖章注销；

（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表；

（4）开票和收款工作由不同人员来担任。

要求：分析被审计单位设臵各项控制的目的。

参考答案：

（1）将收入尽快地存入银行是为了避免因现金存量太高而保管不慎被盗，或被有关人员贪污、挪用，或以收抵支（坐支）等情况发生；

（2）打孔或盖章注销，可以避免日后重复报销；

（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表，可以验证银行存款日记账中的记录是否多记或少记，期末账面余额的计算是否正确，避免利用编制银行存款余额调节表的机会掩盖监守自盗或挪用的行为；

（4）开票和收款工作的职责分离，可以防止少开票多收款这种直接贪污资金行为的发生。

7. 注册会计师对长城公司2012年度会计报表进行审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：

（1）在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资200 000元。

（2）2012年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出600 000元，全部计入当期管理费用。该电梯的预计使用寿命为6年，预计净残值率为10%，公司采用直线法计提折旧。

要求：分别指出上述处理存在的问题，并给出相应的调整分录。（注：需要计算的需列出计算过程）

参考答案：

（1）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。

调整分录：借：管理费用 200 000

贷：在建工程 200 000

（2）更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定资产处理，多计管理费用部分应冲减。 月应提折旧=（600 000-60 000）÷（6*12）=7 500元

10个月应计提折旧总额=7 500*10=75 000元

多计管理费用=600 000-75 000=525 000元

调整分录：借：固定资产 600 000

贷：累计折旧 75 000

管理费用 525 000

8. 华兴公司是一家生产啤酒的公司，假定公司内部存在如下情况：

（1）兼职的仓库管理员从后门偷运成箱的啤酒给他的朋友。

（2）虽然有证据表明账上部分存货的可变现净值已经降低，应进行冲销，管理层却拖延到下一个报告期间才予以冲销。

（3）公司的设备管理员经常将工具带到自己的家中使用，并且大多数没有归还。 要求：（1）针对上述各种情况，分别确定是属于管理层舞弊还是属于员工舞弊。

（2）为防止上述每一舞弊的发生，审计师应分别提出什么样的控制建议？

（3）为查证上述每一舞弊，审计师应分别采取什么样的实质性测试程序？

参考答案：

（1）第一种情况：属雇员舞弊；审计师应建议公司建立严格的存货盘点制度、商品出入仓库的检查制度以及对雇佣人员的管理制度；审计师要执行监盘程序加以查证。

（2）第二种情况：属管理层舞弊；审计师应建议公司完善存货管理特别是存货损失确认、存货跌价准备计提等内部控制制度；审计师应实施对存货可变现净值的计量以及确认存货损失或计提存货跌价准备的实质性测试程序。

（3）第三种情况：属雇员舞弊；审计师应建议公司完善实物资产管理以及出入公司的门卫检查制度；审计师应有针对性地扩大实物资产监盘范围。

9. 华兴公司2012年度的存货周转率（存货周转率是企业一定时期主营业务成本与平均存货余额的比率） 为2.7，与2011年度相比有所下降。华兴公司提供了以下理由来解释存货周转率的这种变动趋势：

（1）由于主要原材料价格比2011年度下降了10%，华兴公司从2012年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%。

（2）华兴公司主要产品在2012年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2011年度相比有所下降，并且华兴公司预期销售价格将继续下降。

（3）华兴公司在2012年第四季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于华兴公司月产能的120%，交货日期为2013年1月1日。

要求：请分别说明上述理由是否能够解释存货周转率变动趋势，为什么？

参考答案：

对上述各项理由分析如下：

（1）事项（1）能够解释。原因是，如果原材料购进价格低，结转营业成本可能低，再加上原材料储备增加，必然会导致存货周转率下降。

（2）事项（2）不能解释。原因是，市场需求稳定且盈利，销售价格下降时对营业成本以及存货的影响不确定也不直接。

（3）事项（3）不能解释。原因是，该笔巨额订单可能导致存货减少，这可能会引起存货周转率上升而不是下降。

10. 审计人员对某企业2012年度财务报表进行审计。在该年度内，企业向银行申请到了一笔长期借款。借款合同规定：第一，借款以企业的存货和应收账款为担保；第二，企业债务与所有者权益之比不高于2比1；第三，未经银行同意不得派发股利；第四，2013年7月1

审计报告案例题篇五：审计案例分析 案例题

1 、如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的实存数应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？

12月31日的实存数为2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825） 应该进行调整，调整分录为 借其他应收款—— 刘民 1000

贷现金 1000

1 . 如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，问是否还应调整企业12月31日银行存款数？

应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。

1 . 注册会计师通常根据被审计单位管理层的认定来确定具体审计目标。请填写下列表格。

2 . 为什么说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误与舞弊行为?

(1)随着现代企业的扩展，处于经济和实际、时间和经费等的限制，注册会计师很难也不必要对被审计单位的审计做到面面俱到。现代审计广泛采用抽样审计，由于，覆盖面的减少，审计抽样风险增多，非抽样风险依然存在，注册会计师已不可能对审计对象的真实面貌作出完全的评价和发表审计意见。

(2)在实际工作中，建立和实施一个能防止发生和及时发现纠正所有错误和舞弊的内部控制制度是十分困难的第一，企业的内部控制制

度一般是针对经常发生的大量的业务而建立；第二，企业对已发生的问题，或能估计到的问题，可以建好内部控制，而对有些可能发生问题的环节是难以事先估计的；第三，制度离不开人的作用，因此，人员的素质和工作中发生失误都是难以避免。因此，内部控制只能在一定程度上防止错误和舞弊行为的发生。

由于上述两方面原因，所以我们说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误和舞弊行为。

1 . A和B注册会计师于2008年3月10日完成对Q股份公司2007年度会计报表的外勤审计工作。经审计发现该公司存在以下情况 （l）应付账款项目项目的明细组成列示加下

（2）2007年12月31日，Q公司清查盘点库存原材料，发现短缺500万元，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目500万元、贷记“原材料”科目50O万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为400万元、属于一般经营损失部分为100万元。Q公司于2008年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理。

（3）Q公司为W公司向银行借款1000万元提供担保。2007年10月，W公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求Q公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由Q公司支付借款本息1200万元，并于2008年2月28日执行完毕。Q公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 要求

（1）审计差异可分为几类？如何区分审计差异？

（2）针对审计发现的上述几种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响）。 （1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。

核算误差分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。 按重要性原则区分:

①单笔核算误差超过所涉及的会计报表项目(或账项)层次的重要性水平的,应视为建议调整的不符事项；

②单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,但性质重要的,应视为建议调整的不符事项；

③单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,且性质不重要的,一般视为不建议调整的不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表(或账项)层次重要性水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表。

（2）①属于重分类误差，CPA应提请调账，将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目 借预付账款——b公司 1600万元 ----e公司 900万元

贷应付账款——b公司 1600万元 ----e公司 900万元

②属于会计差错更正，CPA应提请调账。库存原材料短缺属于2007年度发生的事项，应建议公司区分不同原因调整2007年度相应的会计报表项目，作以下调整分录 借营业外支出——非常损失 400万元

借管理费用——物料消耗 100万元 贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500万元

③属于会计差错更正，CPA应提请调账。注册会计师应提请公司作如下调整分录

借营业外支出——赔款损失 1200万元 贷其他应付款——贷款银行 1200万元

2 . D注册会计师负责对上市公司丁公司20*8年度的财务报告进行审计。20*8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假银行进账单，虚构了一笔大额营业收入，D注册会计师实施了向银行函证等必要的审计程序后，认为丁公司20*8年度的财务报表不存在重大错报，出具无保留意见审计报告。在丁公司20*8算度已审财务报表公布后，股民甲购入丁公司的股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门处罚，其股票价格大幅度下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求赔偿损失。D注册会计师以其与甲构成合约关系为由，要求免于民事责任。

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出免于民事责任的理由是否正确，请简要说明。

（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任？

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由

D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；

股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。

（2）D注册会计师提出免责理由不正确。《司法解释》第二条规定“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”

（3）下列情形下，D注册会计师不承担民事责任已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指出。

1 .注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时，观察可能存在

以下错误

(1)年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误。

(2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货。 (3)永盛公司所编制的存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误。 要求

(1)请指出注册会计师应实施的实质性程序。 (2)指出各审计程序实现的主要审计目标

(1)对永盛公司期末存货重新盘点。能实现的主要审计目标是真实性、完整性等目标。

(2)向大华公司进行函证，询问并检查管理当局相关的委托代销合同。能实现的主要审计目标是所有权。 (3)对永盛公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异、能实现的主要审计目标是计价与分摊。

2 . 注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况 （1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会

计处理；

（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。

要求针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

针对情况（1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；

针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

1 . 一般而言，注册会计师在整个审计过程中都将运用分析程序。简述分析程序在审计各个阶段的用途及性质。 在会计报表审计中，分析程序有如下三种用途

（1）在审计计划阶段实施分析程序可以帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间和范围；

（2）在审计实施阶段，分析程序可直接作为实质性程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；

（3）在审计报告阶段，分析程序可以用于对被已审会计报表的整体事理性作最后的复核。

值得注意的是，在会计报表审计的计划阶段和报告阶段必须使用分析程序，而其在实施阶段的用途则是可任意选择的。

2 . 注册会计师A接受了ABC股份公司的年度会计报表审计委托，现正在考虑对该公司应付账款的审计。请问

（1）注册会计师A对该账户确定的主要审计目标包括哪些方成？

（2）注册会计师A对该公司可能存在的未入账应付账款应实施哪些审计程序？

（1）注册会计师A确定的应付账款审计目标应当包括三个主要方面

①确定应付账款发生和偿还的记录是否完整； ②确定应付账款的年未余额是否正确； ③确定应付账款在会计报表上的披露是否正确。

（2）对于应付账款中可能存在的未入账业务，注册会计师A应当实施如下审计程序

①检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票以及有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务；

②检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确； ③检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确

认其入账时间是否正确。

④询证被审计单位的会计人员和采购人员。

1 .将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果？为什么？

答可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采

用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。

A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位人民币万元）

要求

（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净

利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

（1）计算确定XYZ股份有限公司2007年度会计报表层次的审计重要性水平。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。

1 .注册会计师黄某在审查ABC公司2010年末会计报表时，为证实X公司的应收账款、应付账款及银行存款等重要项目，向有关单位寄发了若干询证函。请简要回答应收账款函证、应付账款函证及银行存款函证的主要区别。

（1）函证的对象不同。应收账款函证的对象是X公司的债务人，应付账款函证的对象是X公司的债权人，银行存款函证的对象是开户银行。

（2）函证的内容不同。应收账款及应付账款函证的内容是X公司与其客户间的相互欠款情况，而银行存款函证的内容则包括银行存款、银行借款及其他情况。

（3）函证的范围不同。D应向X公司年内存过款的所有银行发函，而无须向所有债务人或所有债权人发函。

（4）函证的方式不同。D所寄发的银行存款询证函及应付账款询证函往往是肯定式的，而寄发的应收账款询证函既可以是肯定式的，也可是否定式。

（5）函证的必要性不同。D关于银行存款、应收账款的函证是必须的，关于应付账款的函证则不是必须的。

（6）函证所证实的认定不同。银行存款函证所证实的认定是银行存款的存在性、银行借款的完整性，应收账款函证所证实的认定是应收账款的存在性、应付账款的完整性，应付账款函证通常仅能证实付账款的真实性。

2 .结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。

答由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。 经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业

的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。

1 . (15分) F会计师事务所的注册会计师Y在审查被审计单位L公

司的2008年度会计报表前，收集了该公司的相关内部控制制度。下面是该公司重要内部控制制度的摘要。 请分别回答针对每个摘要所提的问题。

(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要:“每月月末，对本公司自行保管的投资证券，由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点，对委托外部机构代为保管的投资证券，由独立人员定期与之进行核对”。

问题①这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标?

问题②与这些目标相应的管理当局认定是什么?

问题③与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么?

(2)关于筹资业务的重要内部控制制度摘要“建立严密、完善的账簿体系和记录制度，核算方法符合会计准则和会计制度的规定”。 问题①这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标?

问题②与这一目标相应的管理当局认定是什么?

问题③与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?

(3)关于工薪内部控制制度的摘要“人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离”。

问题①这一制度主要是为了实现关于工薪内部控制的哪一个控制目标?

问题②与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?

摘录(1)

①内部控制目标投资均为被审计单位所拥有、投资在资产负债表日存在。

②管理当局认定权利与义务、存在或发生。

③实质性测试程序参与盘点证券投资资产、向委托的专门保管机构函证。 摘录(2)

①内部控制目标借款和所有者权益的期末余额正确。

②管理当局认定计价和分摊

③符合性测试程序抽查筹资业务的会计记录。从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况,判断其会计处理的过程是否合规和完整。 摘录(3)

①内部控制目标人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离。 ②符合性测试程序询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等各项职责的执行情况，核实各项职责是否分离。

1 . 某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？

不对，应提金额为101+（181－120）=162万元。 2 . 试分析应收账款函证同应付账款函证的异同。

应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处 （1）必要性不同。

一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，某应付账云消雾散账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实际上性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。 （2）函证对象的选择不同。

应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择题那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。 （3）函证方式不同。

应付账示函证最好采用肯定方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，即可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题时采用。

应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编

制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。

2 .某厂结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产品明细账发现，年初结存产品1000件，单价100元，当年第一批完工入库1000件，单价110元，第二批入库2500件，单价120元，第三批入库1500件，单价105元，第四批入库2500件，单价110元。共销售6200件，结转成本712,500元，截止审计日结存2300件，保留成本230,000元。

要求分析库存商品明细账有无问题，并指出可能造成的影响。 应结转成本

1000×100+1000×110+2500×120+1500×105+200×110=689500元 产成品实际多结转成本23000元，造成虚增成本、虚减利润、少交税金的情况

1 . A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位人民币万元） 固定资产原价和累计折旧项目附注

要求假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

2011年年末固定资产原值 49580

2011年累计折旧 11296

审计报告案例题篇六：审计案例研究历年考试综合案例分析题整理

审计案例研究历年考试综合案例分析题整理

◆1.[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）

[要求]1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；

2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。

答；1．该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收人总额中占的比重较大，建议其作出调整。

2．2002应确认的收人为：劳务总收入X劳务完工程度一以前年度已确认的收入

=500X60％一0＝300(万元) ．

2002应确认的费用为：劳务总成本X劳务完工程度一以前年度已确认的费用

=(240+100)X60％一0＝204(万元)

2002年度少计收人50万元(300—250)；多计成本36万元(240—204)；从而影响当年的财务成果。当期共少计86万元，建议调整分录为：

借：应收账款． 500000

贷：以前年度损益调整

同时，调整多计的成本：

借；劳务成本 360000

贷：以前年度损益调整 360000

另外，计算、补交所得税：860000*33％

借：以前年度损益调整 283800

贷：应交税金——应交所得税

计算、计提公积金和公益金：

借：以前年度损益调整 576200

贷：利润分配——未分配利润 576200

借：利润分配——未分配利润 86430

贷：盈余公积——法定公积金 57620

——公益金 28810

◆2.[资料]某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有

限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两

位注册会计师发现该公司存在以下情况：

(1)原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意

见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项来决诉讼对报表的影响无法判定，也

未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。

(2)CA股份有限公司销售部2002年7月购人计算机3台，共30000元，公司将其全部列

人7月份的管理费用(折旧年限为5年，净残值率5％)。

(3)CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。

[要求](1)针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告?如果需要调整，请列出调整分录。

(2)如果被审计单位接受注册会记师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。

答：L针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：

(1)出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保留意见，而该诉讼到2003年2月10日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出具保留意见的审计报告。

(2)应建议该公司补提8一12月份折旧，同时冲减管理费用30000元，并增加固定资产。

其调整分录为：

借：固定资产 30000

贷：管理费用 30000

借：管理费用 2375[(30000—30000X5％)÷5÷12x 5

贷：累计折旧 2375

(3)建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议则出具保留意见审计报告。

2．草拟审计报告如下：

审计报告

CA股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负侦表及该年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

贵公司2001年度会计报表系由其他会计师事务所审计，而于2002年2月25日出具保留意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止2002年12月31日仍未确定，因此，无法估计其对蒉公司2002年度会计报表的影响。

我们认为，除第二段所诉未决诉讼案件对2002年会计报表可能有影响外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日财务状况和及该年度的经营成果和资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

某某会计师事务所（盖章）

（地址）

注册会计师孟某（盖章）

注册会计师姜某（盖章）

2003年2月10日

◆4. [资料]A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：

项目 金额(万元)

主管业务收入 360000

主营业务成本 300000

利润总额 5400

净利润 3618

资产总额 270000

股东权益 132000

其中：股本 80000

资本公积 28000

盈余公积 20800

未分配利润 9200

某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计．注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报

续表

(1)2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价(不含增值税额)销售，甲产品销售成本8000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

(2)A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

(3)2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房(2001年12月31日尚未完工)1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审汁调整建议，A公司拒绝接受。

(4)2001年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

[要求]若针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型?并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。

答：针对情况(1)，注册会计师刘强、江河应当发表否定意见审计报告。理由是这是属于第一类期后事项，需要被审单位进行账项调整，被审计单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平。 审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对情况(2)，注册会计师刘强、江河应当发表无保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项未超过重要性水平，即使被审计单位拒绝调整，也不影响注册会计师发表无保留意见审计报告。贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对情况(3)，注册会计师刘强、扛河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审计单位拒绝调整。说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背《企业会计》会计的规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对情况(4)，注册会计师刘强、江河应当发表无法表示意见审计报告。理由是审计范围受到严重限制。

说明段：ABC股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。

贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。 ◆5. 华盛有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：

“应收账款”项目40000元； “坏账准备”项目5000元；“预付账款”项目15000元；

“存货”项目2660000元； “待摊费用”项目5000元；“应付账款”项目35000元；

“预收账款”项目12500元； “预提费用”项目-2000元；“利润分配”项目5000元；

经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示：

答： 1.根据资产负债表的编制要求，该公司2002年5月末资产负债表中有关项目金额如下所示：

（1）应收账款项目46500元；（A公司50000+H公司1500-坏帐准备5000）；

（2）预付账款项目21500元 ；（C公司17500+F公司4000）；

（3）存货项目2640000元 ；（物资采购5000+原材料2500000+低值易耗品10000+库存商品40000+委托代销商品60000-材料成本差异20000）；

（4）待摊费用项目7000元 ；（待摊费用5000+预提费用2000）；

（5）应付账款项目41500元 ；（E公司39000+D公司2500）

（6）预收账款项目24000元 ；（G公司14000+B公司10000）

（7）预提费用项目0元。（无贷方余额）

其余项目数额正确.

2.按照正确的数据调整资产负债表中有关项目，并进一步追查其错误的原因，同时追究有关责任人的责任。

◆6. [资料]审计人员受托对某企业在产品成本进行审查，该企业按约当产量法计算在产品成本。审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239040元，其中直接材料144000元，直接工资36000元，其他直接支出5040元，制造费用54000元。本月发生费用为788400元，其中直接材料662400元，直接工资90000元，其他直接支出12600元，制造费用23400元。本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80％，完工率为50％。经查实本月账面在产品实际成本为479880元，其中直接材料350400元，直接工资42000元，其他直接支出5880元，制造费用81600元，本月完工产品成本已经结转。

[要求]

1．说明审计人员应采用的审计方法。

2．指出该企业在产品成本计算上存在的问题。

3．指出处理意见。

答： 1．审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：

直接材料： (144000十662400)／(480+240X80％)]X240X80％＝230400(元)

直接工资：[(36000+90000)／(480＋240X50％)]X240X50％=25200(元)

其他直接支出＝[(5040+12600)／(480+240X50％)]X240X50％＝3528(元)

制造费用：[(54000十23400)／(180+240X 50％)]X240X50％=15480(元)

在产品多留材料费：350400—230400=120000(元)

在产品多留工资费＝42000—25200=16800(元)

在产品多留其他支出；5880—3528=2352(元)

在产品多留制造费用：81600—15480=66120(元)

多留在产品成本合计：120000＋16800十2352十66120=205272(元)

2．存在问题；验算结果表明，该企业成本计算失误．多留在产品成本，少转完工产品成本205272元。

3．处理意见：建议将少转的完工产品成本予以补转，凋账会计分录如下：

借：库存商品 205272

贷：生产成本--基本生产成本 205272

◆7. [资料」C公司是以制造业为主的股份制公司,现审计小组进人现场对C公司2004年的财务情况进行审计。在对该企业的固定资产进行审计时,发现以下问题:

1)在审计新增固定资产的过程中,发现有已投人使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况

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