企业内部控制的基本控制的手段是

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企业内部控制的基本控制的手段是篇一
《《企业内部控制基本规范》试卷A(含答案解释)》

会计人员继续教育考试《企业内部控制基本规范》试卷A（含答案）

（参考教材：会计人员继续教育培训教材《企业内部控制基本规范解读及应用指南》企业内部控制课题研究组编著，中国商业出版社出版发行）

一、单项选择题（本题型共10小题，每小题3分，共30分）。

1．下列关于《企业内部控制基本规范》的说法中，错误的是（ ）。

A．该规范由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发文

B．该规范规定，董事会负责单位内部控制的建立健全和有效实施

C．该规范只适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业

D．该规范明确接受委托对企业内部控制有效性进行鉴证的中介机构为会计师事务所

答案：C P201《基本规范》#2 规范的适用范围：本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。

2．内部控制测试重点是测定内部控制各个组成部分是否按规定的控制步骤、方法运行，测试各控制环节运行与其内容是否相符，检查各控制环节和控制点的内容、程序、方法等是否正常运行以及相互之间的协调配合情况等，下面不属于内部控制测试方法的是（ ）。

A．重新计算法 B．穿行测试法 C．实地查验法 D．重新执行法

答案：A P212《评价指引》#18 内部控制评估和测试的方法主要包括：个别访谈法、调查问卷法、比较分析法、标杆法、穿行测试法、抽样法、实地查验法、重新执行法、专题讨论会法等。

3．建立健全合理有效的存货内部控制是企业实现经营目标的重要保证，下列不属于存货内部控制目标的是（ ）。

A．保证存货的取得合理、实际存在 B．保护存货的安全

C．确保存货计价的合理、准确 D．保证存货的岗位分工合理

答案：D P224《存货》#1条 存货内部控制目标的是：保证存货的安全完整；提高存货营运效率；保证存货的取得合理、实际存在；确保存货计价合理、准确。（选项D是存货相关业务内部控制制度的具体内容）

4．企业应当加强工程项目建设过程和验收环节的监控，落实责任制，实行严格的概预算管理，严把质量关，确保工程项目达到设计要求。下列相关说法中，错误的是（ ）。

A．工程监理人员应当深入施工现场，监控工程进度和质量，及时发现和纠正建设过程中的问题

B．未实施竣工决算审计的工程项目，原则上不得办理竣工验收手续。但对于因生产经营急需组织竣工验收的工程项目，可先行验收

C．验收合格的工程项目，应当编制财产清单，及时办理资产移交手续

D．企业应当建立工程项目后评估制度，对完工工程项目的经济性与项目建议书和可行性研究报告提出的预期经济目标进行对比分析，并作为绩效考核和责任追究的基本依据

答案：B P236《工程项目》27条：未实施竣工决算审计的工程项目，原则上不得办理竣工验收手续。因生产经营急需组织竣工验收的工程项目，应同时组织竣工决算审计。29条：验收合格的工程项目，应当及时编制财产清单，办理资产移交手续。

30条：企业应当建立工程项目后评估制度，对完工工程项目的经济性与项目建议书和可行性研究报告提出的预期经济目标进行对比分析，并作为绩效考核和责任追究的基本依据。

5．下列关于固定资产盘点控制的说法中，不正确的是（ ）。

A．企业应当定期对固定资产进行盘点

B．盘点前，固定资产管理部门、使用部门和财会部门应当进行固定资产账簿记录的核对，保证账账相符

C．固定资产同存货相比，遗失或被盗的可能性较大，因此定期盘查固定资产是保护财产的必要控制手段

D．盘点工作应由负责保管、记账等不同职能的人员以及厂房设备无关的其他局外人共同担任

答案：C P87 固定资产与存货相比，流动性相对较差（遗失或被盗的可能性较小） ，但价值高，一旦丢失或损毁，给企业造成的损失往往非常大。

6．企业应当对无形资产业务建立严格的授权批准制度，下列关于无形资产授权审批的说法中，错误的是（ ）。

A．无形资产授权审批的范围指的就是无形资产的购置和转让计划

B．授权批准的层次，应根据无形资产的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责

C．应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清、一旦出现问题又难昝其责的情况发生

D．应规定每一类无形资产业务的审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批、违规审批的情况发生 答案：A P74 1、（无形资产）授权审批的范围不仅要包括控制预算制定情况，还要对相应的办理手续、业绩报告、业绩考核等明确授权（还包括研究与开发）；2、应根据（无形资产）的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；3、应当明确被授权者在履行权利时应对哪些方面负责，以避免授权责任不清、一旦出现问题又难究其责的情况发生；4、应规定每一类（无形资产）业务审批程序，以便按程序办理审批，避免越级审批、违规审批的情况发生。选项A 通常无形资产的研究与开发、购置和转让都应纳入无形资产授权审批的范围。

7．被担保人出现下列各情形的，除（ ）外企业不得为被担保人提供担保。

A．担保项目不符合国家法律法规和政策规定的

B．已经为被担保人提供了其他担保

C．管理混乱、经营风险较大的

D．与其他企业存在经济纠纷，可能承担较大赔偿责任的

答案：B P265《担保》#13 被担保人出现下列情形之一的，企业不得提供担：1、担保项目不符合国家法律法规和政策规定的

2、已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的；3、财务状况恶化、资不抵债的；4、管理混乱、经营风险较大的；

5、与其他企业存在经济纠纷，可能承担较大赔偿责任的。

8．甲公司为乙公司的母公司，下列关于甲公司制定的母子公司合并财务报表控制制度中，不恰当的是（ ）。

A．甲公司将乙公司财务报表纳入合并报表范围

B．甲公司应当负责制定重大事项的会计核算办法，并下达乙公司

C．甲公司定期审核与乙公司之间的内部交易及往来会计科目

D．甲乙公司采用的会计政策不一致，甲公司在合并报表中进行了披露

答案：D P279《对子公司的控制》 关于母子公司合并财务报表控制制度的规定：母公司（甲）、子公司（乙） 27条：母公司应将所有子公司纳入合并报表范围；28条：母公司应统一子公司采用的会计政策和会计期间，使子公司与母公司保持一致；29条：母公司应当负责制定重大事项的会计核算办法，并下达子公司 30条：母公司应定期审核与子公司之间的内部交易及往来会计科目 。

9．下列各类工具中，不属于衍生金融工具的是（ ）。

A．证券投资基金 B．期货合同 C．期权 D．可转换公司债券

答案：A P295《衍生工具》#2 “衍生金融工具”顾名思意就是由别的金融工具“衍生”出来的。比如说股票期权，就是基于股票的工具，期权票面上的那张标的股票的涨跌直接影响这个期权的价值。同理还有指数期货，就是这个期货合约的价格随指数的涨跌而变化。衍生工具有：远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。非衍生工具相对来说种类较少也固定，比如股票，指数，债券，存款 或外汇等，通常都是各种衍生工具的基石。

10．下列关于注册会计师执行内部控制鉴证业务的说法中，不正确的是（ ）。

A．按照国家有关法律法规的要求，设计、实施和维护有效的内部控制，并评估其有效性是管理层的责任

B．按照《企业内部控制鉴证指引》的要求，在实施鉴证工作的基础上对内部控制有效性发表鉴证意见是注册会计师的责任

C．注册会计师对内部控制进行鉴证后可以适当的减轻管理层的责任

D．注册会计师执行内部控制鉴证业务的基本原则是诚信、独立、客观，专业胜任能力和应有的关注，保密 答案：C P311《企业内部控制鉴证指引》#3 按照国家有关法律法规的要求，设计、实施和维护有效的内部控制，并评估其有效性是管理层的责任；按照本指引的要求，在实施鉴证工作的基础上对内部控制有效性发表鉴证意见是注册会计师的责任；内部控制鉴证不能减轻管理层的责任。第5条：注册会计师执行内部控制鉴证业务，应当„„、独立、客观、公正，保持专业胜任能力和应有的关注，保密。

二、多项选择题（本题型共10小题，每小题4分，共40分）。

1．企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承度之内，控制措施一般包括（ ）。

A．不相容岗位分离控制 B．授权审批控制 C．会计系统控制 D．财产保护控制

答案：ABCD P205《基本规范》#28 控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

2．财务部门在办理付款业务时，应当对（ ）资料的真实性、完整性、一致性、合法性进行严格审核。

A．订购单和购货发票 B．结算凭证 C．供货商对账单 D．验收单和入库单

答案：ABD P222 《采购》#17 企业采购部门在办理付款业务时，应当对采购合同协议约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收（单）证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。

3．根据销售的特点，企业至少应当关注涉及销售业务的风险有（ ）。

A．销售行为违反国家法律法规 B．销售政策和信用政策管理不规范、不科学

C．合同协议签订未经正确授权 D．销售业务的主要客户所在国面临金融危机

答案：ABC P229《销售》#3 企业至少应当关注涉及销售业务的下列风险：1、销售行为违反国家法律法规；2、销售未经适当审批或超越授权审批；3、销售政策和信用政策管理不规范、不科学；4、合同协议签订未经正确授权；

5、应收账款和应收票据管理不善，账龄分析不准确。

4．企业应依据国家有关规定，结合企业实际，确定计提折旧的固定资产范围、折旧方法、折旧年限、净残值率等折旧政策，下列关于固定资产折旧的说法中，不正确的有（ ）。

A．折旧政策一经确定，不得随意变更，确需变更的，应当按照规定程序审批

B．按照规定提取的固定资产折旧，分别按用途性质计入制造费用、管理费用和销售费用

C．年数总和法的固定资产年折旧率=（1-净残值率）/折旧年限

D．当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月起不再计提折旧

答案：CD P239《固定资产》#19 关于固定资产折旧的有关规定：1、折旧政策一经确定，不得随意变更，确需变更的，应当按照规定程序审批；2、按照规定提取的固定资产折旧，分别按用途性质计入制造费用、管理费用和销售费用；3、折旧方法有多种。平均年限法（直线法）的固定资产年折旧率=（1-净残值率）/折旧年限；4、当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照计提折旧。

5．为了使预算内容更准确、更符合实际情况，预算编制应遵循的原则有（ ）。

A．坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理

B．坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制

C．坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施

D．坚持成本低廉原则，确保降低成本，增强企业盈利能力

答案：ABC P93 预算编制依据合理。基本原则和要求是：坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。

6．成本费用控制的归集、分配应遵循的要求包括（ ）。

A．成本的确认和计量符合国家统一的会计准则的规定 B．成本费用应当分期核算

C．成本费用核算应当为企业未来决策提供有用信息 D．成本费用的核算方法应当前后一致

答案：ABCD P261《成本费用》#21 成本费用的归集、分配应遵循下列要求：1、成本的确认和计量符合国家统一的会计准则的规定；2、成本费用核算应与客观经济事项相一致；3、成本费用核算应当为企业未来决策提供有用信息；4、成本费用应当分期核算；5、一定期间的成本费用与相应的收入应当配比；6、成本费用的核算方法应当前后一致；7、成本费用的归集、分配、核算应当考虑重要性原则。

7．企业可以通过人工分析或利用计算机信息系统自动检查财务报表之间、财务报表各项目之间的勾稽关系是否正确，重点校验项目包括（ ）。

A．财务报表内有关项目的对应关系 B．财务报表中本期与上期有关数字的衍接关系

C．财务报表与附表之间的平衡及勾稽关系 D．财务报表与其他信息之间的对应关系

答案：ABC P84 财务报表初次完成后，企业应通过人工分析或利用计算机信息系统自动检查会计报表之间、会计报表各项目之间的勾稽关系是否正确，重点对以下项目进行校验：（1）会计报表内有关项目的对应关系；（2）会计报表中本期与上期有关数字的衔接关系；（3）会计报表与附表之间的平衡及勾稽关系

8．信息系统是一个有机整体，包括的基本要素为（ ）。

A．输入 B．输出 C．处理 D．存储

答案：ABC P124 信息系统是一个有机整体，系统的三个要素：输入、处理和输出。

9．A公司拥有B公司40%的表决权资本，E公司拥有B公司60%的表决权资本；A公司拥有C公司40%的表决权资本；C公司拥有D公司52%的表决权资本；B公司拥有D公司20%的表决权资本。上述公司存在关联方关系的有（ ）。

A．A公司与C公司 B．A公司与E公司 C．E公司与B公司 D．D公司与E公司

答案：ACD P302《关联交易》#2 存在关系的双方为关联方（包括控制、共同控制与重大影响）

E A （A对B、A对C占40% ——共同控制；E对B占60%——控制，B是E的子公 司；E通过B间接取得对D的20%控制权。所以选项为ACD）

10．内部报告制度一旦付诸实施，就应不断地进行检查并在必要时予以修正，以确保它们能恰当地反映内部需要，一般的，企业在发生（ ）情况时，必须修正内部报告制度。

A．企业经营策略发生变化 B．企业管理政策发生变化

C．企业管理政策发生变化 D．反馈意见表明内部报告制度中存在有较大缺陷

答案：ABCD 内部报告制度一旦付诸实施，就应不断地进行检查并在必要时予以修正，以确保它们能恰当地反映内部需要，一般的，企业在发生下列情况时，必须修正内部报告制度。1、企业经营策略发生变化；2、企业管理政策发生变化；3、企业内部机构发生重大变化；4、反馈意见表明内部报告制度中存在有较大缺陷。

三、判断题（本题型共10小题，每题3分，共30分）

1．企业应对货币资金业务建立严格的授权批准制度，审批人在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员可先帮其办理，并同时向审批人的上级授权部门报告。（ ）

答案：╳ P74 1、企业的所有经营活动（包括货币资金业务）都应纳入授权批准的范围；2、审批人在授权范围内审批，不得超越审批权限；3、经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务；4、对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。

2．工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目决策与项目实施；项目实施与价款支付；项目实施与项目验收；竣工决算与竣工决算审计。（ ）

答案：√ P70 工程项目业务不相容岗位一般包括：1、提出项目建议书与对项目进行可行性研究与项目决策；

2、概预算编制与审核；3、项目决策与项目实施；4、项目实施与价款支付；5、项目实施与项目验收；6、竣工决算与竣工决算审计。

3．对于长期稳定供货的老客户可以不进行销售谈判和签订合同而直接接受客户的销售订单，同时销售订单的接受也不需要得到销售部门负责人或其他授权批准人的签字同意。（ ）

答案：╳ P230《销售》#13 对于长期稳定供货的老客户可以不进行销售谈判和签订合同而直接接受客户的销售订单，但销售订单的接受仍需要得到销售部门负责人或其他授权批准人的签字同意。

4．对于一般无形资产采购，应由采购部门充分了解和掌握产品及供应商情况，采取比质比价的办法确定供应商；对于重大的无形资产采购，应注意采购过程中的保密保全措施，不应采用招标方式进行。（ ）

答案：╳ P244《无形资产》#12 对于一般无形资产采购，应由采购部门充分了解和掌握产品及供应商情况，采取比质比价的办法确定供应商；对于重大的无形资产采购，应采用招标方式进行；对于非专有技术等具有非公开性的无形资产，还应注意采购过程中的保密保全措施。

5．企业应对长期投资的账面价值定期或者至少每年度终了时逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应当计提减值准备。（ ）

答案：√ P249《长期股权投资》#22 如果由于市价持续下跌和被投资单位经营状况变化等原因导致长期投资可收回金额低于投资的账面价值，应计提减值准备。

6．筹资业务的不相容岗位至少包括：筹资方案的拟订与决策；筹资合同或协议的审批与订立；与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行；筹资业务的执行与相关会计记录。（ ）

答案：√ P71 筹资业务的不相容岗位至少包括：1、筹资方案的拟订与决策；2、筹资合同或协议的审批与订立；3、与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行；4、筹资业务的执行与相关的会计记录。

7．企业应当建立合同纠纷处理制度，纠纷处理过程中，应当先由企业有关负责人暂行向合同协议对方答复或承诺，以便纠纷顺利解决。（ ）

答案：╳ P270《合同协议》#29 企业应当建立合同纠纷处理制度。纠纷处理过程中，任何单位或个人未经授权，不得向合同协议对方作出实质性答复或承诺。

8．在外包合同签订以后，有一段业务移交时期。发包方或承包方应有一支专门的团队，就外包服务的内容做出更详细的规定，并明确外包的业务流程。如果牵涉到资产的转移，就要负责资产的清点。如果涉及到人员转移，就要在前期做大量的沟通工作。（ ）

答案：╳ P274《业务外包》#15 在外包合同签订以后，有一段业务移交时期。双方都要有一支专门的团队，就外包服务的内容做出更详细的规定，并明确外包的业务流程。如果牵涉到资产的转移，就要负责资产的清点。如果涉及到人员转移，就要在前期做大量的沟通工作。

9．企业对正式人员的考核可以分为年终考核和专项考核，其中，只有年终考核的结果可以作为员工薪酬水平以及职务晋升、评优、降级、调岗等的依据。（ ）

答案：╳ P36 企业对正式人员的考核可以分为年终考核和专项考核。年终考核和专项考核的结果应当作为员工薪酬水平及职务晋升、评优、降级、调岗等的依据。

10．企业应当建立并购交易的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理并购交易的不相容岗位相互分离、制约和监督。但并购交易的申请和审批可以由同一人执行。（ ）

答案：╳ P298《企业并购》#5 企业应当建立并购交易的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理并购交易的不相容岗位相互分离、制约和监督。并购交易不相容岗位至少应当包括：1、并购交易的申请与审批；2、并购交易的审批与执行；3、并购合同协议的订立与审核；4、并购交易的执行与相关会计记录。

参考答案：

企业内部控制的基本控制的手段是篇二
《企业内部控制的10种方法》

企业内部控制的10种方法

《会计法》明确提出各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度的要求，并提出会计工作中职务分离、重大事项决策与执行程式、财産清查和定期内部审计等规定，这些要求和规定从其实质内容来讲，就是要加强各单位的内部控制。其目的在於建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保单位经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行爲，保护单位财産的安全完整；规范单位会计行爲，保证会计资料真实、完整，提高会计资讯质量，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。要实现上述目标，笔者认爲，只有在内部控制结构和内部控制成分的基础上运用各种内部控制方法才能真正将内部控制落到实处。

加强内部控制是贯彻《会计法》及提高企业管理水平、增强企业竞争力的客观要求。研究和运用内部控制的各种方法是建立和完善内部控制制度的一项极其重要的内容。

一、组织规划控制

组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系，二是管理部门设置及其关系，对财务管理来说，就是如何确定财务管理的广度和深度，由此産生集权管理和分级管理的组织模式。职务分工主要解决不相容职务分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，即可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财産保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离：(1)授权批准职务与执行业务职务相分离。(2)业务经办职务与审核监督职务分离。

(3)业务经办职务与会计记录职务分离。(4)财産保管职务与会计记录职务分离。(5)业务经办职务与财産保管职务相分离。

要建立健全组织规划控制，目前必须解决两个问题： (1)设立管理控制机构。例如，目前有些上市公司中依据自身经营特点设立了审计委员会、价格委员会、报酬委员会等就是完善内部控制机制的有益尝试。机构设置因单位的经营特点和经营规模而异，很难找到一个通用模式。比如设立价格委员会的企业大都是规模很大、采用集中采购方式且采购价格变动较大的企业，这些企业设立价格委员会能够有效加强采购环节的价格监督与控制。再比如，对於规模大、技术含量很高、高知人员云集、按劳取酬的企业，通过设立报酬委员会进行管理层持股及股票期权问题研究，能够提高报酬计划按劳取酬科学性、加强报酬计划执行中的透明度和监控力度。(2)推行职务不相容制度，杜绝高层管理人员交叉任职。交叉任职主要体现在董事长和总经理爲一人，董事会和总经理班子人员重叠。在上市公司中，这一问题虽有了较大的改变，但从公司制企业的总体上看，仍普遍存在。这种交叉任职的後果是董事会与总经理班子之间权责不清、制衡力度锐减。关键人大权独揽，一人具有几乎无所不管的控制权，且常常集控制权、执行权和监督权於一身，并有较大的任意性。交叉任职违背了内部控制的基本原则，必然带来权责含糊，易於造成办事程式由一个人操纵的现象出现。事实上，资金调拨、资産处置、对外投资等方面出现的问题重要原因之一在於交叉任职，董事会缺乏独立性。因此，建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设、董事会和总经理班子分设，避免人员重叠。

二、授权批准控制

授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，授权批准按其形式可分爲一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括：(1)授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围。(2)授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。(3)授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生。(4)授权批准的程式，应规定每一类经济业务审批程式，以便按程式办理审批，以避免越级审批、违规审批的情况发生。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。

三、会计系统控制

会计系统控制要求单位必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程式，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。会计系统控制主要包括：(1)建立健全内部会计管理规范和监督制度，且要充分体现权责明确、相互制约以及及时进行内部审计的要求。(2)统一会计政策，尽管国家制定了统一的会计制度，但其中某些会计政策是可选的。因此，从企业内部管理要求出发，必须统一执行所确定的会计政策，以便统一核算汇总分析和考核，企业会计政策可以专门文件的方式予以颁布。

(3)统一会计科目，在实行国家统一一级会计科目的基础上，企业应根据经营管理需要，统一设定明细科目，特别是集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算。(4)明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程式与方法，遵循会计制度规定的各条核算原则，使会计真正实现爲国家宏观经济调控和管理提供资讯、爲企业内部经营管理提供资讯、爲企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供资讯的目标。

四、全面预算控制

全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是爲达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准。全面预算控制应抓好以下环节：(1)预算体系的建立，包括预算专案、标准和程式。(2)预算的编制和审定。

(3)预算指标的下达及相关责任人或部门的落实。(4)预算执行的授权。(5)预算执行过程的监控。 (6)预算差异的分析与调整。(7)预算业绩的考核。全面预算是集体性工作，需要企业内各部门人员的相关合作。爲此，有条件的企业应设立预算委员会，组织领导企业的全面预算工作，确保预算的执行。

五、财産保全控制

财産保全控制包括：(1)限制直接接触，限制直接接触主要指严格限制无关人员对实物资産的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资産。限制直接接触的物件包括限制接触现金、其他易变现资産与存货。(2)定期盘点，建立资産定期盘点制度，并保证盘点时资産的安全性。通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资産流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资産应分析原因、查明责任、完善相关制度。(3)记录保护，应对企业各种文件资料(尤其是资産、财务、会计等资料)妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料

应留有後备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前电脑处理条件下尤爲重要。

(4)财産保险，通过对资産投保(如火灾险、盗窃险、责任险或一切险)增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全。 (5)财産记录监控，对企业要建立资産个体档案，资産增减变动应及时全面予以记录。加强财産所有权证的管理，改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。

六、人力资源控制

对於作爲经济运行的微观基础的企业而言，人力资源要素的数量和质量状况，人力资源所具有的忠诚、向心力和创造力，是企业兴旺发达的活力和强大推动力所在。因此，如何充分调动企业人力资源的积极性、主动性、创造性，发挥人力资源的潜能，已成爲企业管理的中心任务。人力资源控制应包括：(1)建立严格的招聘程式，保证应聘人员符合招聘要求。(2)制定员工工作规范，用以引导考核员工行爲。(3)定期对员工进行培训，帮助其提高业务素质，更好地完成规定的任务。(4)加强和考核奖惩力度，应定期对职工业绩进行考核，奖惩分明。(5)对重要岗位员工(如销售、采购、出纳)应建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险。(6)工作岗位轮换，可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的错弊情况。同时也可以挖掘职工的潜在能力。(7)提高工资与福利待遇，加强员工之间的沟通，增强凝聚力。

七、风险防范控制

企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险。风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。企业风险评估主要内容有：(1)筹资风险评估，如企业财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的制定、筹资成本的估算和筹资的偿还计划等都应事先评估、事中监督、事後考核。(2)投资风险评估，企业对各种债权投资和股权投资都要作可行性研究并根据专案和金额大小确定审批许可权，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案。(3)信用风险评估，企业应制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程式，进行信用实施中的即时跟踪。信用活动规模大的企业，可建立独立信用部门，管理信用活动、控制信用风险。(4)合同风险评估，企业就建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制科学试验，必要时可聘请律师叁与。风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。

八、内部报告控制

爲满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系，全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要资讯。内部报告体系的建立应体现：反映部门经管责任，符合例外管理的要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简。通常，高层管理者报告时间间隔时间长，内容从重、从简；反之，报告时间间隔短，内容从全、从详。常用的内部报告有：(1)资金分析报告，包括资金日报、借还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表等。(2)经营分析报告。(3)费用分析报告。(4)资産分析报告。(5)投资分析报告。(6)财务分析报告等。

九、管理资讯系统控制

管理资讯系统控制包括两方面的内容，一方面是要加强对电子资讯系统本身的控制。随着电子资讯技术的发展，企业利用电脑从事经营管理方式手段越来越普遍，除了会计电算化和电子商务的发展外，企业的生産经营与购销储运都离不开电脑。爲此必须加强对电子资讯系统的控制，包括：系统组织和管理控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、资料、程式、网路安全的控制以及日常应用的控制。另一方面，要运用电子资讯技术手段建立控制系统，减少和消除内部人爲控制的影响，确保内部控制的有效实施。

十、内部审计控制

内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计内容十分广泛，按其目的可分爲财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立於其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会领导。

总之，不管采用何种内部控制方法，不管如何建立公司治理结构，都应确立董事会在内部控制系统中的核心地位。从我国《公司法》规定的董事会、股东大会、总经理之间的权责划分看，董事会在公司管理中居於核心地位。董事会应该对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责。原因在於：(1)对於董事会而言，建立内部控制系统是爲了通过不丧失控制的授权来保证公司有效运行、完成公司的目标，(2)内部控制是董事会抑制管理人员在获取短期盈利机会中的机会主义倾向，保证法律、公司政策及董事会决议切实贯彻实施的手段；(3)内部控制以及涉及内部控制的资讯流动构成解决资讯不对称、保证会计资讯真实可行的重要手段，而确保资讯质量是董事会不可推卸的责任。

企业内部控制的基本控制的手段是篇三
《企业内部控制的理论和方法浅析》

企业内部控制的理论和方法浅析

摘 要

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的一个重要组成部分,是企业内部各种形式管理控制的总称。无论从我国还是世界上其他国家的经验来看，任何一个成功的企业都有一套健全的内部控制系统，内部控制是现代企业科学管理的必然要求。而内部控制方法作为内部控制主体为取得内部控制的目的和效果而采取的特定方式和途径，是内部控制系统的核心。它对确保企业各项工作的顺利进行和企业经营管理水平的提高有着十分重要的作用。加强和完善企业内部控制制度,进一步贯彻《会计法》的要求,对于改善我国企业的内部控制现状、规范会计行为、提高会计信息质量、保证投资者的合法权益、保护资本市场的有效运行有着非常重要的意义。

本篇文章主要包括企业内部控制的理论研究和方法研究两大方面的内容。

第一，理论研究。本文首先通过参阅国内外大量的文献资料，整理成文献综述，其中详细介绍了企业内部控制理论的起源和发展，并对企业内部控制的理论现状做了进一步的阐述；然后，文章在内部控制的概述中介绍了内部控制的定义和基本结构，让读者对内部控制有了一个简明大观的认识；再次，文章在第三部分中详细介绍了企业实施内部控制的必要性，突出地强调了企业内部控制在当代企业管理中的作用。

第二，方法研究，即企业内部控制的实践应用。在企业内部控制的实践应用方面笔者首先列举出企业内部控制的六种方法；其次，提出我国企业内部控制的现状及面临的主要问题；再次，通过参阅相关的文献资料，经过自己的思考整理之后，提出了我国企业内部控制施行的方法和改良意见，希望这些意见和建议能对我国企业内部控制的应用领域有所补充。

关键词：企业管理 内部控制 理论 方法研究

目 录

摘 要 ................................................................ 0

关键词：企业管理 内部控制 理论 方法研究 ................................. 0

一、文献综述 .......................................................... 2

二、内部控制概述 ...................................................... 4

（一）内部控制的定义 ................................................... 4

（二）内部控制的体系 ................................................... 4

三、企业实施内部控制的必要性 .......................................... 5

（一）提高经营透明度，树立企业形象 ...................................... 5

（二）提高会计信息资料的正确性和可靠性 .................................. 5

（三）保证生产和经管活动顺利进行 ........................................ 5

（四）保护企业财产的安全完整 ............................................ 5

（五）保证企业既定方针的贯彻执行 ........................................ 6

（六）为审计工作提供良好基础 ............................................ 6

四、内部控制的方法 .................................................... 6

（一）目标控制 ......................................................... 6

（二）组织规划控制 ..................................................... 6

（三）人力资源控制 ..................................................... 6

（四）实物保护控制 ..................................................... 7

（五）会计系统控制 ..................................................... 7

（六）财务控制 ......................................................... 7

五、我国企业内部控制的现状 ............................................ 7

（一）对内部控制的重要性认识不足 ........................................ 7

（二）内部公司治理不完善 ................................................ 7

（三）内控机制不健全，执行不力 .......................................... 8

（四）内部控制检查人员专业能力不够，资源不充分 .......................... 8

（五）外部监督乏力 ..................................................... 8

六、加强企业内部控制的对策和建议 ...................................... 8

（一） 加强企业内部制度建设，完善企业内部控制体系 ........................ 8

（二）建立企业风险管理意识，健全企业风险控制体系 ........................ 9

（三）建立健全员工培训体系，提高员工内部控制意识 ....................... 10

（四）充分运用信息技术，建立统一、高效、开放的信息沟通系统 ............. 11

（五）强化内部审计，加强内部控制的检查监督 ............................. 11

（六）建立外部监督约束机制，加强内部控制监管力度 ....................... 12

参考文献 ............................................................. 13

一、文献综述

对内部控制理论及其方法的研究倾注热情最多的当属会计与审计界。对内部控制及其方法的研究国外开始得比较早，人们普遍认为，内部控制方法最初体现为内部牵制的形式。内部控制发展到今天，内部牵制仍然是众多内部控制方法中最为基本和至关重要的。在《柯氏会计词典》中对内部牵制作了描述：以任何个人和部门不能单独控制任何一次或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能迸行交叉检查和交叉控制。内部牵制思想认为两个或两个以上的人或部门，同时发生错误或合伙舞弊的可能性大大低于在单独一个人或部门发生的可能性。因此，采用相互核对、职责分离的控制方式形成了内部牵制制度，“审批”、“复核”、“检查”等都是内部牵制的具体措施。

二战以后内部控制作为一门独立的学科在西方特别是在美国，得到很大的发展。1949年，美国注册会计师协会审计程序委员会在其公布的《内部控制--一协调的系统要素及其对管理当局和注册会计师的重要性》的研究报告中把内部控制看成是控制方法的集合，认为内部控制的概念即包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的资产，检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。

而美国COSO委员会则拓宽了内部控制概念的界限，认为内部控制方法仅为内部控制理论中的一个部分。1992年出台的《内部控制整体框架》中CoS0就提出了内部控制五要素的概念，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。把内部控制方法集中体现在控制活动中，认为：控制活动就是对所确认的风险采取必要措施，以保证组织目标实现的政策和程序，包括业绩评价、实物控制、职务分离等方法。除此还特别强调了环境控制，强调通过执行人力资源政策、协调组织结构等方式营造一个恰当的组织氛围。

随着市场的复杂性增大，金融衍生工具等应用的广泛，企业面临的各种风险也加大。企业风险不仅会影响企业收益的取得，而且可能影响企业的生存与发展。为此，在2004年9月COSO又发布了《企业风险管理——整体框架》，强调内部控制有必要对企业风险进行管理，将内部控制释放到风险管理的广阔空间去寻求发挥作用的天地。框架强调了内部控制在传统的会计控制基础上更应注重对环境和风险的控制。基于风险管理的内部控制方法也由此产生，即通过对风险的确认和评估，采用合理的经济和技术手段对风险加以控制，以最小的成本获得最大的安全保障的一种管理活动。内部控制与风险管理愈加紧密结合，引入了风险管理工具及方法来完善企业的内部控制体系的构建。在COSO发布的各项报告中，内部控制方法主要体现在会计控制，风险控制两个层面，从管理层对系统，流程，计划，政策和程序的制定和实施到组织控制，文化控制，风险控制等，这些都是基于内部控制理论下的定性控制方法。

除此之外，内部控制方法理论与控制论，信息论，系统论等相结合，吸收了其他理论的研究和应用方法，致力于如何通过定量分析，对一些复杂性问题进行量化，建立各种层次的企业内部控制系统。特别是在现代数量分析技术方面，如

神经网络方法，遗传算法，小波分析方法，复杂性分析方法在内部控制的运用方面的讨论得到重视。Heather M。Hermanson(2000)把模糊评价模型运用到内部控制中；T．L．Saaty在内部控制流程设计中提出了层次分析法。由此，一些数学，计量经济学等学科的模型被借鉴和运用到内部控制方法中，扩充了内部控制方法的内涵，内部控制方法开始走定性和定量结合的途径。

我国内部控制制度的建设和发展源于20世纪90年代，国内学术界对内部控制方法的研究主要体现在内部会计控制方面。

朱荣恩(2001)认为内部控制结构或内部控制成分对企业内部控制的构建只是框架性的，只有在内部控制结构或内部控制成分的基础上，以内部控制的方法才能更有效的推行内部控制，其中内部控制方法主要有组织规划、授权批准、文件记录等十余种。1

杨有红(2004)认为内部会计控制是企业正常运转的基础。企业的一切管理工作应当从建立和健全内部控制制度开始，它是企业内部控制的核心。而内部控制方法是内部会计控制系统的核心，主要包括不相容职务相分离控制、授权批准控制、文件记录控制、预算控制等。并且，控制方法本身不是现成的内部会计控制制度，而是通过其精神融会于会计事项内部控制的方法和程序中来形成内部控制

2制度。它也不局限于财会部门，而是贯穿于管理的各个层面。

李凤鸣(2005)认为内部控制包括控制环境、会计系统以及为了合理保证业务目标的实现而建立的其他政策和程序。内部控制的方式、方法多种多要，但其基本的控制方式有目标控制、组织控制、人员控制、职务分离控制、授权审批控制、业务程序控制、措施控制、检查控制。尽管各个单位的性质和经营特点有差异，但在建立内部控制制度时总是根据世纪情况把各种控制方法有机结合起来，形成

3一个系统的控制以实现控制的目标。

除此之外，我国内部控制及控制方法更多地是由政府，证券监督管理机构和行业监管机构等制定的内部有关法律、法规，指引等所推动。在内部控制方法上的研究处于刚刚起步阶段，尚未形成明确的理论系统，主要是在借鉴西方研究成果的基础上结合我国实际国情出了一系列具体的针对业务流程面言的内部控制规范。这些法律法规指引可分为三个层次：第一层次是：1996年颁布的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，新修订的《会计法》和财政部在2001年至2002年发布的有关规范文件，第二层次是上市公司监管机构中国证监会的有关规则。如中国证监会于2001年和2002年分别颁布的《证券公司内部控制指引》，《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》，以及2003年对《证券公司内部控制指引》进行的修订。第三层次是各行业监管机构对本行业颁布的内部控制文件，如中国人民银行2002年颁布了《商业银行内部控制指引》。我国内部控制有关文件指引没有像国外研究一样对内部控制进行明晰分类，而是根据具体业务流程对关键控制点进行内部控制描述，例如制造业企业一般根据其经营活动的五大循环即采购循环，销售循坏．付款循环．收款循环和理财循环等分别设计其控制活动。并且内部控制方法主要集中在涉及财务信息的内部会计控制方面，包括：授权批准控制、会计系统控制、预算控制、3财产保全控制、风险控制、内部控制报告控制和电子技术控制等，在具体的规范文件中也有对各个业务流程叙述了有针对性的较为详细的内部控制方法，这些方法相互补充，涵盖了企业大部1

2 朱荣恩 建立和完善内部控制的思考[M] ，会计研究，2001.1，P25 杨有红 企业内部会计控制系统[M],中国人民大学出版社，2004，P58-P59

3 李风鸣．会计制度设计[M]．复旦大学出版社，2005，p9

分的控制范围。但对这些方法如何具体实施和展开并未做解释。因此，西方对内部控制方法的研究对我国具有重要的借鉴意义，对我国建立一个科学的现代企业制度，提高内部控制效率是大有裨益的。

从总体来看，国内外对内部控制方法的研究都比较分散和孤立，内部控制方法与内部控制两者的概念颇为混淆，并且没有对内部控制方法进行过系统的分类，方法之间交叉重复，显得混乱不清。本文将在理清概念和对内部控制方法系统分类方面作一些尝试，并对部分重要控制方法进行深入剖析。

二、内部控制概述

（一）内部控制的定义

内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。一般而言，内部控制包括：控制环境、会计系统、控制程序三个方面。

要准确理解内部控制定义，应重点把握以下几点：

1．内部控制是一个持续、不断改进的过程；

2．内部控制由董事会、管理层和全体员工共同实施，它涵盖企业经营管理的各个层级、各项业务和各个环节，需要各部门紧密配合，形成一个规范、完整的工作体系；

3．企业需要建立一套授权合理、责任明确、程序清晰、考核到位的控制制度，并广泛传播让所有员工清晰理解。

（二）内部控制的体系

一般来说，企业资金的内部控制体系主要可以分为事前防范，事中控制和事后监督三个环节。

1.事前防范

首先，企业需要建立一套严格的内控规章制度，包括《企业财务管理办法》、《企业预算管理暂行办法》、《资金计划管理办法》、《企业资金授权审批管理办法》等一些与资金管理相关的制度。

在企业的资金管理过程中，要合理设置职能部门，明确各部门的职责，各司其职，建立财务控制和职能分离体系。充分考虑不兼容职务和相互分离的制衡要求。各部门、各岗位形成相互制约、相互监督的格局。

另外企业还应当建立严格的审批手续，授权批准制度，以减少某些不必要的开支。明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。

2.事中控制

事中控制主要体现在保障货币资金安全性、完整性、合法性和效益性资金安全性控制。其范围包括现金、银行存款、其他货币资金、应收应付票据的控制。主要方法有：账实盘点控制、库存限额控制、实物隔离控制等。

企业内部控制的基本控制的手段是篇四
《从案例看企业内部控制的规范和方法》

经济视野

从案例看企业内部控制的规范和方法

何朝东

福建厦门金龙旅行车有限公司

【摘 要】我们先看一个真实案例:因沉迷赌博,原厦门集美灌口镇经发中心会计陈伯伟侵吞公款1800万元。此案一出,震惊四方。其数额之大,让人咋舌,有人惊讶之余称其为灌口“第一贪”。据了解,案发后,侦查机关已追缴571万多元返还灌口镇人民政府,但是,仍然造成1200多万元的公款损失。

【关键词】内部控制会计控制

陈伯伟第一次侵吞公款是在2006年3月9日,第一笔转出去99万元。当时他已经因赌六合彩欠下巨额债务,这笔钱多数用于还赌债,剩下来的则全部再拿去赌。据陈伯伟说:“当时因为领导把他的章让我保管,然后我就擅自盖上让我保管的章。取钱的时候,除了领导的章外,也不用通过其他财务人员。”

陈伯伟交待,他是在空白预算拨款凭证上偷盖预留印鉴,并以私自填写预算拨款凭证的手段,从所管理的建行预算外账户内十余次将公款转至以其亲友名义开立的账户上。第一次作案后,陈伯伟发现很顺利,领导也没有发现。随后,他赌输了就又故技重演,采用基本一致的作案手法,他一共转了十多次,先后从经发中心转出财政资金共1800万元。

为了不让别人发现,转款时,陈伯伟利用其管理上述资金账户的职务之便进行了一系列的账务处理:一方面,采取隐匿单据,不进行账务处理的手段,使得其从单位某账户内转出1800万元的行为以及其由经发中心的其他三个资金账户向该账户转入1800万元的行为均未体现于账上,并且由于该账户款项出入相抵,使得该账户银行存款账面余额与银行存款对账单余额在每年度的期末均能保持一致;另一方面,对于经发中心的其他三个资金账户,则滥用“财政专储暂付”、“预算暂付”等会计科目将所转出的共1800万元长期于相应账户挂账,以此掩盖其私自转出公款的事实。

从以上的案例,我们应当思考,怎样加强企业内部会计控制？一个并不算“位高权重”的镇经发中心会计能在短时间内贪污1800万元。如果不是当事人自首,案发时间还有可能后推。咋舌之余,我们不禁要问:谁撕开了制度的豁口？

二、加强企业内部会计控制的基本方法

（一）不相容职务分离控制

不相容职务之间的分离是内部控制中的最重要的方法,是内部会计控制的核心要素。企业要按着这一原则合理设置会计及相关工作岗位,确定业务规范、工作程序和工作要求,明确总会计师、财务主管、主办会计、出纳、稽核及其他与经济业务相关的岗位的职责和权限,形成相互分离、相互制约、相互监督、相互制衡的会计岗位控制机制。

（二）授权批准控制

授权批准控制,就是有关人员处理经济业务必须经过授权批准才能办理,各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员只能在授权范围内办理业务,不得越权。

（三）预算控制

要加强预算的编制、执行、分析、考核等环节的管理,明确预算项目,建立预算标准,规范预算的编制和审定,将预算指标下达落实到各部门和责任人,监控预算执行过程,及时分析和调整预算差异,依据预算的执行情况进行奖惩。

（四）财产保全控制

所谓财产保全控制是指对实物资产的直接保护,是为了保护财产的安全完整所采用的控制方法。主要有:(1)限制接近。即严格限制无关人员直接接触资产（主要是指现金、存货及其他易变现资产）,只有经过授权批准的人员才能够接触这些财产;(2)定期盘点,账实核对,发现账实不符及时找出原因;(3)记录保护,妥善保管有关资产记录的资料和账簿;(4)财产保险,对于那些易损性的资产,通过购买保险的方式换取资产受损后的补偿,将企业的损失减少到最低程度。

（五）财务风险控制

企业的财务风险主要有筹资风险、投资风险和信用风险。筹资风险控制,主要是控制负债的规模和结构,做到事前评估、事中监督、事后考核;企业应当针对不同的投资方式采取相应的控制措施,将投资风险降低到企业可以承受的水平;信用风险主要是企业在赊销过程中有可能出现的风险,企业应当建立科学的客户信用评估指标体系,确定合理的应收账款收回程序和方法,减少坏账的产生。

（六）会计系统控制

会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度,加强会计基础工作,建立会计工作操作流程和会计岗位工作规程,明确规定各个岗位的工作程序,会计凭证、会计账簿、会计报告处理程序,会计文档传递、存档、保管和利用程序,会计工作交接程序,会计人员岗位责任追究程序,形成会计信息处理系统的内在制约机制。会计系统控制的目的是保证会计资料的真实完整。

一、内部会计控制规范

会计保管着转账所需的全部印章是犯罪的“天赐良机”。财政部《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第22条规定:“单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管,个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。”制度对人的贪婪保持了必要的“戒慎恐惧”。本案中,领导的印章为什么会落在会计手上？

当事人作案时间长达两年,虚假的会计资料为什么能“瞒天过海”？财政部《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第23条规定:“单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度,明确监督检查机构或人员的职责权限,定期和不定期地进行检查。”制度再次为人们可能的失足设置了“防护栏”。但本案中,谁拆了制度的“防护栏”？

当事人调离后,在长达半年多之后才交接账目。《会计法》第41条规定:“会计人员调动工作或者离职,必须与接管人员办清交接手续……会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续,由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人会同监交。”当事人在长达半年的时间里拖延交接,一个具有正常生活经验的人应该能洞察其中的“蹊跷”。是什么让人对此“见怪不怪“？

当事人已身陷囹圄。但其领导和主管部门敢说自己都是局外人吗？谁应该对制度的豁口负责？本案当事人是最大的责任人,但除此之外,领导人是否也应该承担一定的行政责任呢？我认为,答案应该是肯定的。《会计法》第4条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”

三、结语

大量事实证明:经济越发展,会计越重要,内部会计控制更重要。内部控制是公司治理的关键环节,是企业经营管理的重要举措,在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。内部会计控制制度是企业内部控制制度的重要组成部分。企业内部会计控制是一个不断发展、变化、完善的过程。

参考文献

[1]《会计法》.

[2]《会计内部控制》.

[3]《内部会计控制规范——基本规范(试行)》.

2013. 12Economic Vision 127

从案例看企业内部控制的规范和方法

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：

何朝东

福建厦门金龙旅行车有限公司经济视野

Economic Vision2013(23)

参考文献(3条)1.会计法2.会计内部控制

3.内部会计控制规范--基本规范(试行)

引用本文格式：何朝东 从案例看企业内部控制的规范和方法[期刊论文]-经济视野 2013(23)

企业内部控制的基本控制的手段是篇五
《《企业内部控制基本规范及配套指引》试题及答案》

企业内部控制基本规范及配套指引

1

企业内部控制的基本控制的手段是篇六
《企业内部控制和控制方案》

企业内部控制和控制方案

一、中小企业管好自己的钱袋

绝大多数的小企业是拿不到贷款的，和银行没有直接的关系。

今年以来的所谓融资难问题，实质是中小企业的现金流管理出现危机 每一轮宏观经济的紧缩性调控，中小企业都是首当其冲的易感对象。今年以来，央行6 次提高存款准备金率，同时连续多次加息，关于中小企业融资难的说法也多了起来。事实上，由于这一轮宏观调控具有不同于以往的经济背景目的主要是抑制通胀，中小企业的融资难问题并不是想象的那么难。问题出在哪？.. 由于各类成本上升、加上正处转型升级的关键时期，中小企业的企业短期财务状况出现困难，这对其现金流管理战略提出了新的挑战。

融资难不是祸首

如果包括个体工商户，中国现有2000多万家小企业；不算个体工商户，正常注册的公司则有四五百万户。这其中正常和银行打交道的约在30万户，表明绝大多数的小企业是拿不到贷款的，和银行没有直接的关系。

根据央行的调查数据，今年以来小企业的贷款增速事实上比大企

业要快，而且总量也在增加。原因是，利率上浮之后，社会融资总量的增速并没有下来，上半年累积达7.7万亿元，这意味着银行贷款之外的融资方式其实在增加。在这样的情况下，大企业因为融资渠道比较多，不见得要去高息贷款，从而给小企业腾出了空间。

那么小企业的资金压力从何而来？劳动力成本上升、原材料价格上升、出口收入回款时间明显延长、由于人民币升值出口收入出现下降、土地和租金成本大幅上升……这些都导致资金需求急剧上升。其中，劳动力、原材料等的成本上升，导致企业对资金的交易需求增加，占用了大量的流动性。而出口收入回款时间明显延长，也使得企业出于谨慎的预防性动机需要多持有资金。

此外，为了转型升级而投入的研发费用，以及为提高效率降低成本而引进新的生产线，追加的固定资产投资，这些都给企业短期带来现实的资金压力。

此时此刻的中小企业，如果不能正确管理好自己的钱袋子，当年红极一时、盛极而衰的太子奶集团就是前车之鉴。企业真正的价值是什么，利润、规模、还是现金？企业如何解决扩张与资金短缺的矛盾？企业又如何做好借贷和自有资金之间的平衡？这是任何一个健康成长的企业都必须认真思考的大问题。对中小企业而言，更应无时无刻不感受到现金的重要性，一招不慎就会满盘皆输。与其借钱度日看人

脸色行事，何不管好自己的钱袋子，花好每一分钱，扎扎实实做好现金流管理，平平稳稳谋求发展呢？

现金流危机凸现

企业生产经营活动是一个从“现金-原材料-生产-销售-现金”循环往复的过程。现金流一如人的血液，一旦流动停滞或循环不畅，必然危及企业生存。

很多企业经营时有个很大的误区，往往认为有了利润就是赚了钱。其实，由于营业收入中包含有应收账款，一旦发生坏账就使得“算”出来的利润打了水漂。往往出现“赚了利润却没米下锅”和“借钱缴税”的怪现象。而现金流则是真真切切的，即使没有利润或亏损，只要手中有足够的现金也用不着慌。

因此，那些处于初创期、成长期的企业，要么净现金流量多表现为负值，要么有大量营运资金被占用，企业不得不在维持现金流不短缺、或是处理好企业扩张所需现金与现金供给不足产生的矛盾费尽心思。

从当前情况看，中小企业在经营过程中，现金流问题突出表现在三个方面。

运营方面。1.经营性资金不足问题。主要是企业固定资产投入过多，企业扩张过快，超过资金能力允许范围，导致营运资金枯竭，又不能及时补充资金，日常生产经营难以维持，最终出现资金链断裂。

2.流动资产周转不畅问题。主要是存货和应收账款或赊销过多及周转缓慢引起，当遇到不良客户和环境变化，极易引发突发性坏账或应收账款无法及时收回，从而造成资金链断裂。3.资金流动性不足问题。主要是原有营运现金不足，为弥补资金缺口，企业运用杠杆效应，大量融资入短期资金，增加流动负债，短债长投、到期不能按时还款引发的资金链断裂。4.关联方产生的连带风险。关联企业开展相互担保融资过程中，因某一被担保企业出现问题而被追债引起的连锁反应，导致担保企业受到牵连并遭到重大损失，从而引发的担保企业资金链断裂。5.应付账款过大问题。很多企业一直以来认为占有上家资金是一种“无本”的融资方式，并将这种原本属于负债的资金当做自有资金随意使用。但要知道它是以企业的信誉作担保的，过大的应付账款，需要企业强大的资金流和有序的付款期限结构来到期兑现。一旦企业出现危机事件，就潜藏着极大的挤兑风险，从而引发资金链断裂。

投资方面。由于企业盲目铺摊子加上投资失误，项目需求资金大大超过预算，而项目又不能按期投产取得回报，导致投入资金成为沉没成本或死帐，若投资资金是融贷而来，企业财务费用将大幅上升，最终酿成资金链断裂。

筹资方面。一是由过量贷款引起，企业负债和利息增大，一旦银根紧缩，将引发资金紧张。二是企业大量透支商业信用，一旦现金流不足，将引发追债。两者都能导致企业资金链断裂。

上述方方面面危机的出现，根源实际上都是现金流管理不善造成。

降伏现金流管理难题

企业现金流如此重要，如何管理好自身的现金流呢?

转变观念，将现金流管理放在战略高度。大量的企业案例显示，很多企业对现金流管理还仅仅停留在认识和了解层面。管理手段主要侧重于事后分析，而缺乏事中的控制及事前的预测和安排，现金流管理存在严重的滞后性和被动性。一些企业只有在发不出工资、没钱购买原材料等的时候才发现现金的重要性，但为时已晚。

因此，中小企业必须从观念上重视现金流管理，把其提高到战略高度。要从影响公司发展战略的角度，研究现金流的使用，尤其是对投资和筹资现金流的控制。要从企业所处的生命周期恰当使用现金流，建立科学合理的资金结构。要从经营管理的每一个环节，把握好

企业内部控制的基本控制的手段是篇七
《会计继续教育《企业内部控制配套指引》试题F(含答案解释)》

会计人员继续教育

《企业内部控制配套指引》试卷F答案

（参考教材：企业内部控制培训系列教材《企业内部控制配套指引讲解及案例精析》新华会计网策划，蒋占华主编，中国商业出版社出版发行）

一、单项选择题（本题型共10小题，每小题2分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，不选、多选、少选、错选均不得分。请把你认为正确的答案填写在上述答题框内。答案写在试题卷上无效）。

1．下列各项中，不属于我国企业内部控制应用指引的有（ ）。

A．控制制度类指引 B．内部环境类指引 C．控制活动类指引 D．控制手段类指引 答案：A 前言P2

2.《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》所称组织架构，是指企业按照国家有关法律法规、（ ）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。

A．监事会 B.董事会 C.股东（大） D.经理

答案：C P448《组织架构》#2

3.战略委员会，应设在（ ）下。

A．股东（大）会 B.董事会 C.监事会 D.经理层

答案：B P449《发展战略》#6

4．《企业内部控制应用指引第3号——人力资源》指引所称人力资源，是指（ ）。

A．董事、监事、高级管理人员、全体员工 B. 股东、董事、监事、高级管理人员

C. 股东、董事、监事、全体员工 D. 股东、董事、监事、高级管理人员

答案：A P450《人力资源》#2

5．（ ）负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究。

A．董事长 B. 监事 C. 经理 D.财会部门

答案：D P454《资金活动》#4

6．重要和技术性较强的采购业务，由（ ）。

A．董事长决策和审批 B. 总经理决策和审批

C. 专家进行论证，实行集体决策和审批 D. 请购部门论证，决策和审批

答案：C P457《采购业务》#5

7．企业应当强化对生产线等关键设备运转的监控，严格（ ），实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转。

A．操作流程 B．岗位责任 C．维护保养 D．大修制度 答案：A P459《资产管理》#14

8．企业董事会审核全面预算草案，应当重点关注预算（ ）和可行性，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调。

A．合理性 B．合法性 C．科学性 D．群众性

答案：C P471《全面预算》#8

9．企业可以委托中介机构实施内部控制评价。为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，（ ）为同一企业提供内部控制评价服务。

A．不得同时 B．可以同时 C．同时 D．经领导同意可以 答案：A P478《评价指引》#14

10．注册会计师应当与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷。对于其中的重大缺陷和重要缺陷，应当以（ ）与董事会和经理层沟通。

A．口头 B．书面形式 C．电话 D．电子文字

答案：B P482《审计指引》#25

二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，本题型共20分。每小题所有答案选择正确的得分；不选、多选、少选、错选均不得分。请把你认为正确的答案填写在上述答题框内。答案写在试题卷上无效）。

1．2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括（ ）。

A．《企业内部控制基本规范》 B．《企业内部控制应用指引》

C．《企业内部控制评价指引》 D．《企业内部控制审计指引》

答案：BCD 前言P1

2．下列各项中属于企业内部环境类指引的有（ ）。

A．组织架构 B．人力资源 C．全面预算 D．社会责任

答案：ABD 目录P1

3．企业加强企业文化建设至少应当关注的风险有（ ）。

A．缺乏积极向上的企业文化，可能导致员工丧失对企业的信心和认同感，企业缺乏凝聚力和竞争力。

B．缺乏开拓创新、团队协作和风险意识，可能导致企业发展目标难以实现，影响可持续发展。

C．缺乏诚实守信的经营理念，可能导致舞弊事件的发生，造成企业损失，影响企业信誉。

D．忽视企业间的文化差异和理念冲突，可能导致并购重组失败。

答案：ABCD P453《企业文化》#3

4．合同生效后，企业就质量、价款、履行地点等内容与合同对方没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照（ ）确定。

A．国家相关法律法规 B．合同有关条款 C．交易习惯 D．对方条件 答案：ABC P473《合同管理》#11

5．企业采用并购方式进行投资的，应当严格控制并购风险，重点关注并购对象的（ ）。

A．隐性债务 B．承诺事项 C．可持续发展能力 D．员工状况

答案：ABCD P455《资金活动》#12

6．企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，企业负责人、总会计师或（ ）签名并盖章。

A．会计 B．分管会计工作的负责人 C．出纳 D．财会部门负责人

答案：BD P469《财务报告》#14

7．《企业内部控制应用指引第18号——信息系统》指引所称信息系统，是指企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行（ ）所形成的信息化管理平台。

A．构建 B．集成 C．转化 D．提升

答案：BCD P474《信息系统》#2

8．企业实施内部控制，至少应当遵循的原则有（ ）。

A．重要性原则 B．全面性原则 C．客观性原则 D．稳健原则

答案：ABC P477《评价指引》#3

9．企业内部控制评价的方法有多种，下列属于内部控制评价方法的有（ ）。

A．个别访谈法 B．实地查验法 C．抽样法 D．穿行测试法

答案：ABCD P478《评价指引》#15

10．预算管理工作各环节的不相容岗位一般包括（ ）。

A．预算编制与预算审批 B．预算审批与预算执行

C．预算执行与预算考核 D．预算审批与预算考核

答案：ABC 补充（从预算管理的三个环节分析）。

三、判断题（本题型共10小题，每题2分，本题型共20分。正确的打“√”,错误的打“×”。请把你认为正确的答案填写在上述答题框内。答案写在试题卷上无效。）

1．企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。经授权董事长可以进行决策或者擅自改变集体决策意见。（ ）

答案：× P448《组织架构》#5 任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策意见

2．大宗采购应当采用定向采购方式（ ）

答案：× P457《采购业务》#8 应采取招标方式

3．企业应当严禁资金的体外循环，切实防范资金营运中的风险。（ ）

答案：√ P456《资金活动》#19

4．业务外包，是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织（以下简称承包方）完成的经营行为。包括工程项目外包。（ ）

答案：× P467《业务外包》#2 不包括工程项目外包

5．企业应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行评审和验收。（ ）

答案：× P462《研究与开发》#9 应为进行“独立”评审和验收。

6．企业应当加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的权利凭证。（ ）

答案：√ P467《担保业务》#13

7．业务外包成果的验收方式。一般而言，可以对最终产品或服务进行一次性验收，也可以在整个外包过程中分阶段验收（ ）

答案：√ P468《业务外包》#16补充：“根据承包方业务外包成果交付方式的特点，制定不同的验收方式。一般而言，可以对最终产品或服务进行一次性验收，也可以在整个外包过程中分阶段验收。”

8．企业应当建立内部报告保管制度，各部门应当指定专人按类别保管相应的内部报告。（ ）

答案：√ P474《内部信息传递》#6

9．企业内部控制的重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重要缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。（ ）

答案：× P478《评价指引》#17 重要缺陷严惩程度低于重大缺陷

10．企业内部控制评价是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。（ ）

答案：√ P477《评价指引》#2

四、案例分析题（每小题20分，共40分）

（一）某书店与某建筑公司签订了工程承包合同。20XX年初，该书店计划修建一座规模较大的图书城，工程总造价423万元，其中装饰工程100万元。同年六月，该书店与建筑公司签订了关于修建建筑书城的基建工程合同，合同及其附件写明只将土建部分分包给建筑公司，装饰工程剥离出来另行发包。

在例行的审计中，审计人员发现该合同中工程造价未将装饰工程部分的100万元剥离出来，仍然按423万元的总额包给建筑公司，这样工程总造价就高达523万元。意味着建筑公司未干装饰工程的活却可以拿到装饰工程100万元的造价款，该书店白白送给了建筑公司100万元。

要求：根据《企业内部控制应用指引第11号工程项目管理》，分析该书店工程项目内部会计控制存在的主要问题，并简要说明理由。

教材P260《工程项目》案例3【答案分析与提示】

这是一宗标底不清、价款与工程款严重不符的工程承包合同，造成了不可挽回的损失。属于典型的内部控制失效的案例，公司疏于内部控制而直接造成大错。根据《企业内部控制应用指引第11号——工程项目管理》的有关规定，通过书店工程外包案例的分析，可以看出该书店工程项目内部会计控制存在以下主要问题：

（1）适当的职责分离是现代企业内部控制的重要方式之一，职责分离的核心是“内部牵制”。内部牵制要求企业对不相容职务进行分离，企业应遵循实质重于形式的原则，侧重在职员之间形成内部牵制，职员各尽其职，舞弊、错误的可能性将会减小。

本案例中建造合同的签订与审批职责未分离，未对合同条款进行有效审核，致使合同条款中明显的错误未被发现。如果合同的签订与审批由不同的人员负责，而当职者具备良好的工作态度和一定的责任心发现合同中工程造价与计划明显不符并纠正错误并非难事。管理层对这宗巨款合同重视不够，根本未能有效地控制。

（2）预算制度是工程项目内部控制中最重要的部分。通常大企业都应编制旨在预测与控制工程项目立项、建造和合理运用资金的年度预算；小企业即使没有正规的预算，工程项目的建造也要事先加以计划。工程项目的立项和建造都应依据预算，对实际支出与预算的差异以及未列入预算的特殊事项，应履行特别的审批手续。

该书店未对工程项目的支出进行预算控制，建设工程项目之前虽制定了计划但却没有依据计划对资产支出进行控制以降低资本支出发生错误的可能性，对计划与实际支出的差异没有予以重视分析其原因，导致了不该有的损失。

（二）ABC制品公司是一家外资企业，从2001年到2006年每年的出口创汇位居全市第三，年销售额达4300万元左右。2007年以后该企业的业绩逐渐下滑，亏损严重，2010年破产倒闭。这样一家中型的企业，从鼎盛到衰败，探究其原因，不排除市场同类产品的价格下降，原材料价格上涨等客观的变化。但内部管理的混乱，是其根本的原因。在税务部门的检查中发现：该企业的产品的成本、费用核算不准确，浪费现象严重，存货的采购、验收入库、领用、保管不规范，归根到底的问题是缺乏一个良好的内部控制制度。这里我们主要介绍存货的管理问题：

（1）董事长常年在国外，材料的采购是由董事长个人掌握，材料到达入库后，仓库的保管员按实际收到的材料的数量和品种入库，实际的采购数量和品种保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料。财务的入账不及时，会计自己估价入账，发票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回来，发票的数量和实际入库的数量不一致，也不进行核对，造成材料的成本不准确，忽高忽低。

（2）期末仓库的保管员自己盘点，盘点的结果与财务核对不一致的，不去查找原因，也不进行处理，使盘点流于形式。

（3）材料的领用没有建立规范的领用制度，车间在生产中随用随领，没有计划，多领不办理退库的手续。生产中的残次料随处可见，随用随拿，浪费现象严重。

要求：根据《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》，分析ABC公司存货内部会计控制存在的问题，并简要说明理由。

教材P176《资产管理——存货》案例3【答案分析与提示】

根据《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》的有关规定，通过对ABC制品公司存货内控失效案例的分析，该公司在存货内部控制方面存在以下主要问题：

（1）该企业基本没有内控制度，更谈不上机构设置和人员配备合理性问题。在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要。对重大的资产处置事项，必须经集体决策审批，而不能搞一言堂、一支笔，为单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍。

（2）企业没有对入库存货的质量、数量进行检查与验收，不了解采购存货要求。没有建立存货保管制度，仓储部门将对存货进行盘点的结果随意调整。采购人员应将采购材料的基本资料及时提供给仓储部门，仓储部门在收到材料后按实际收到的数量填写收料单。登记存货保管账，并随时关注材料发票的到达情况。

（3）没有规范的材料的领用和盘点制度，也没有定额的管理制度，材料的消耗完全凭生产工人的自觉性。应细化控制流程，完善控制方法。我们知道，单位实物资产的取得、使用是多个部门共同完成的采购部门负责购置，验收部门负责验收，会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护，可以说，实物资产的进、出、存等都有多个部门参与，为什么还会出现问题？由此看来，不是控制流程不完备就是控制方法没发挥作用。一个人、少数几个人想要为所欲为，在制度面前就根本不可行，除非他买通所有的人。

（4）存货的确认、计量没有标准，完全凭会计人员的经验，直接导致企业的成本费用不实。正是因为这些原因导致一个很有发展前途的企业最终失败。

参考答案：

企业内部控制的基本控制的手段是篇八
《内部控制的基本方式》

内部控制的基本方式

加强内部控制是贯彻《会计法》及提高企事业单位管理水平的客观要求。研究和运用内部控制的各种方法是建立和完善内部控制制度的一项极其重要的内容。以下介绍了内部控制的10种基本方式。

一、组织规划控制

组织规划是对单位组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。

单位组织机构有两个层面：一是法人治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系；二是管理部门设置及其关系，对财务管理来说，就是如何确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织职工素质控制 组织规划控制文件记录控制 财产保全控制 风险控制 内部报告控制 电算化控制 内部审计控制 1

模式。

职务分工主要解决不相容职务分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离：

① 授权批准职务与执行业务职务相分离；

② 业务经办职务与审核监督职务相分离；

③ 业务经办职务与会计记录相分离；

④ 财产保管职务与会计记录相分离；

⑤ 业务经办职务与财产保管职务相分离。

案例简介——教委：小小出纳员也能贪污200万元

周某在A区教育局财务科作出纳员，15年工作经历使得周某对教育局的财务状况了如指掌，职务原因，周某可决定提取现金的数量，支票也由他亲自处理，可随时加盖支票印鉴。

2

在每月同会计对帐时，周某同他们只对总额，而不进行明细帐核对。另外，周某挪用公款时，银行帐上有反应，但银行对帐单由周某自己保管，这样单位很难发觉。正是这种职务存在的漏洞，让周某3次挪用、贪污公款211万元。周某虽然以受刑罚，但200万元的教育资金却难以收回。

警钟长鸣：这一案例说明了不相容职务不分离将导致单位失控，犯罪分子有机可乘。

首先，支票签发、支票审批、支票印章保管为同一人；其次，银行对帐单的保管人与现金支出办理人为同一人；最后，会计只和出纳核对总帐，忽视明细帐核查，未充分发挥其监督作用。

二、授权批准控制

授权批准是指单位在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。授权批准按其形式分可分为一般授权和特殊授权。

所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括：

① 授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围；

3

② 授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦

有责；

③ 授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清，一旦出现问题

又难咎其责的情况发生；

④ 授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批，违规审批的情

况发生。

案例简介——只想一夜暴富

2002年1月16日《新民晚报》报道，黄某在A市某工程公司第三分公司财务科工作，出任该公司项目部出纳兼会计。利用职务便利，曾多次拿自己和朋友、同学吃饭的发票，饭店讨来的空白发票，以业务招待费名，冒充领导签字报销。从1995年8月至2000年3月，先后10多次假冒领导签字，虚报2万余元费用。后因为迷上赌博，连父母的积蓄也输光。又打起公款注意，自作聪明认为“以开支票套现的办法比较安全，公司一般不查账，不会被发觉的”

2000年4月，黄某利用支付正常的施工费，涂改了工程付款会签单，虚加了1.95万元的金额。

4

在假冒总经理签名后，他将单子分别交给公司近10个部门的负责人审批。或许是见总经理签了名，整个审批过程就像一条顺畅的流水线，无遮无拦。

凭着这张手续完备的会签单，黄某堂而皇之地从公司财务部门开取了支票，又到自己朋友开的一家装潢公司套取了第一笔现金－1.95万元。在投进赌场后没多久又输光了失去理智和判断力的黄某如法炮制，先后套取现金80余万元，且数额一次比一次大，其中最大的一笔达40万元！除此之外，他还挪用了由他保管的10余万元备用金。沉迷赌博，共输光的90多万公款。

2001年4月，上海市某工程公司纪委决定对企业财务进行全面审计。黄某听到风声后干到事态严重，自觉90多万元的漏洞太大且无力弥补，已彻底崩溃，主动交代了他贪污挪用公款的犯罪事实。

黄某本质并不坏，案发后不仅积极主动坦白自己的罪行，还提供相关的证据。他的堕落，有虚荣心膨胀、法治意识淡薄等诸多因素，但企业财务管理监督机制疲软，也是导致其走向犯罪道路的重要原因。

警钟长鸣：本案例说明了该单位授权审批方式中的会签制度形同虚设：从授权审批程序来看，应当自下而上审批，而本案中在黄某假冒总经理签名后，其他主管碍于情面纷纷签字，可见自上而下的审批程序更容易产生错弊；从授权审批的责任来看，会签的各方如果没有规定相关的审批责任或者并无遵守相关的审批责任，会使得会签流于形式。 5

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