《企业会计准则讲解(2008)

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《企业会计准则讲解(2008)篇一：企业会计准则讲解(2008年版完整版)

企业会计准则讲解2008

财政部企业会计司

目 录

企业会计准则讲解 ..................................................................................................................................................... 1

CAS ................................................................................................................................................................................ 1

贯彻实施会计审计准则体系促进经济社会协调发展 ....................................................................................... 1

关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题 ....................................................................................... 1

关于企业会计准则体系建设、趋同、实施与等效问题 ................................................................................... 1 （一）较好地实现了企业会计准则从2006年末至2007年初的新旧转换................................................ 13

（二）实现新旧准则转换后，上市公司按照企业会计准则运行平稳 ....................................................... 16

目 录 .......................................................................................................................................................................... 1

第一章 基本准则 ....................................................................................................................................................... 1

第一节 基本准则概述 ..................................................................................................................................... 1

第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础 ................................................................................. 2

第三节 会计信息质量要求 ............................................................................................................................. 5

第四节 会计要素及其确认与计量原则 ....................................................................................................... 7

第五节 财务报告 ............................................................................................................................................ 13

第二章 存 货 ....................................................................................................................................................... 1

第一节 存货概述 .............................................................................................................................................. 1

第二节 取得存货的计量 ................................................................................................................................. 1

第三节 发出存货的计量 ................................................................................................................................. 3

第四节 期末存货的计量 ................................................................................................................................. 4

第五节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 10

第三章 长期股权投资 .............................................................................................................................................. 1

第一节 长期股权投资概述 ............................................................................................................................. 1

第二节 长期股权投资的初始投资成本 ....................................................................................................... 2

第三节 长期股权投资的后续计量 ............................................................................................................... 5

第四节 长期股权投资核算方法的转换及处臵 ........................................................................................ 13

第五节 共同控制资产及共同控制经营的核算 ........................................................................................ 16

第六节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 17

第四章 投资性房地产 .............................................................................................................................................. 1

第一节 投资性房地产概述 ............................................................................................................................. 1

第二节 投资性房地产的会计处理 ............................................................................................................... 3

第三节 投资性房地产后续计量模式的变更 ............................................................................................ 10

第四节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 10

第五章 固定资产 ....................................................................................................................................................... 1

第一节 固定资产概述 ..................................................................................................................................... 1

第二节 固定资产的初始计量 ........................................................................................................................ 2

第三节 固定资产的后续计量 ........................................................................................................................ 9

第四节 固定资产的处臵 ............................................................................................................................... 12

第五节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 14

第六章 生物资产 ....................................................................................................................................................... 1

第一节 生物资产概述 ..................................................................................................................................... 1

第二节 生物资产的初始计量 ........................................................................................................................ 2

第三节 生物资产的后续计量 ........................................................................................................................ 6

第四节 生物资产的收获与处臵 .................................................................................................................... 9

第五节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 14

第七章 无形资产 ....................................................................................................................................................... 1

第一节 无形资产概述 ..................................................................................................................................... 1

第二节 无形资产初始计量 ............................................................................................................................. 2

第三节 内部研究开发费用的确认和计量 .................................................................................................. 4

第四节 无形资产的后续计量 ........................................................................................................................ 7

第五节 无形资产的处臵 ................................................................................................................................. 9

第六节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 10

第八章 非货币性资产交换 ..................................................................................................................................... 1

第一节 非货币性资产交换概述 .................................................................................................................... 1

第二节 非货币性资产交换的确认和计量 .................................................................................................. 1

第三节 非货币性资产交换的会计处理 ....................................................................................................... 4

第四节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 12

第九章 资产减值 ....................................................................................................................................................... 1

第一节 资产减值概述 ..................................................................................................................................... 1

第二节 资产可收回金额的计量 .................................................................................................................... 2

第三节 资产减值损失的确认与计量 ........................................................................................................... 7

第四节 资产组的认定及减值处理 ............................................................................................................... 8

第五节 商誉减值测试与处理 ...................................................................................................................... 13

第六节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 15

第十章 职工薪酬 ....................................................................................................................................................... 1

第一节 职工薪酬概述 ..................................................................................................................................... 1

第二节 职工及职工薪酬的范围 .................................................................................................................... 1

第三节 职工薪酬的确认和计量 .................................................................................................................... 3

第四节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 12

第十一章 企业年金基金 .......................................................................................................................................... 1

第一节 企业年金基金概述 ............................................................................................................................. 1

第二节 企业年金基金缴费 ............................................................................................................................. 4

第三节 企业年金基金投资运营 .................................................................................................................... 5

第四节 企业年金基金收入 ............................................................................................................................. 9

第五节 企业年金基金费用 ........................................................................................................................... 10

第六节 企业年金待遇给付及企业年金基金净资产 ............................................................................... 12

第七节 企业年金基金财务报表 .................................................................................................................. 14

第十二章 股份支付 .................................................................................................................................................. 1

第一节 股份支付概述 ..................................................................................................................................... 1

第二节 股份支付的确认和计量 .................................................................................................................... 2

第三节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 12

第十三章 债务重组 .................................................................................................................................................. 1

第一节 债务重组概述 ..................................................................................................................................... 1

第二节 债务重组的会计处理 ........................................................................................................................ 1

第三节 新旧比较与衔接 ................................................................................................................................. 6

第十四章 或有事项 .................................................................................................................................................. 1

第一节 或有事项概述 ..................................................................................................................................... 1

第二节 预计负债的确认和计量 .................................................................................................................... 3

第三节 新旧比较与衔接 ................................................................................................................................. 9

第十五章 收入 ......................................................................................................................................................... 11

第一节 收入概述 ............................................................................................................................................ 11

第二节 销售商品收入 ................................................................................................................................... 11

第三节 提供劳务收入 ................................................................................................................................... 22

第四节 让渡资产使用权收入 ...................................................................................................................... 26

第五节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 27

第十六章 建造合同 ................................................................................................................................................ 29

第一节 建造合同概述 ................................................................................................................................... 29

第二节 合同成本 ............................................................................................................................................ 30

第三节 合同收入与合同费用 ...................................................................................................................... 32

第四节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 38

第十七章 政府补助 ................................................................................................................................................ 39

第一节 政府补助概述 ................................................................................................................................... 39

第二节 政府补助的会计处理 ...................................................................................................................... 40

第三节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 43

第十八章 借款费用 ................................................................................................................................................ 45

第一节 借款费用概述 ................................................................................................................................... 45

第二节 借款费用的确认 ............................................................................................................................... 45

第三节 借款费用的计量 ............................................................................................................................... 48

第四节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 52

第十九章 所得税 ..................................................................................................................................................... 53

第一节 所得税会计概述 ............................................................................................................................... 53

第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 ........................................................................................ 54

第三节 递延所得税负债及递延所得税资产 ............................................................................................ 61

第四节 所得税费用的确认和计量 ............................................................................................................. 67

第五节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 71

第二十章 外币折算 ................................................................................................................................................ 73

第一节 外币折算概述 ................................................................................................................................... 73

第二节 记账本位币的确定 ........................................................................................................................... 73

第三节 外币交易的会计处理 ...................................................................................................................... 75

第四节 外币财务报表的折算 ...................................................................................................................... 82

第五节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................... 89

第二十一章 企业合并 ............................................................................................................................................ 91

第一节 企业合并概述 ................................................................................................................................... 91

第二节 同一控制下企业合并的处理 ......................................................................................................... 93

第三节 非同一控制下企业合并的处理 ................................................................................................... 102

第四节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................. 113 第二十二章 租赁 ................................................................................................................................................... 115

第一节 租赁概述 .......................................................................................................................................... 115

第二节 承租人的会计处理 ......................................................................................................................... 117

第三节 出租人的会计处理 ......................................................................................................................... 122

第四节 售后租回的会计处理 .................................................................................................................... 127

第五节 新旧比较与衔接 ............................................................................................................................. 130 第二十三章 金融工具确认和计量 .................................................................................................................. 132

第一节 金融工具概述 ............................................................................................................................... 132

第二节 金融资产和金融负债的分类 ................................................................................................... 133

第三节 金融资产和金融负债的确认 ................................................................................................... 137

第四节 金融资产和金融负债的计量 ................................................................................................... 138

第五节 嵌入衍生工具的确认和计量 ..................................................................................................... 151

第六节

第七节

第二十四章

第一节

第二节

第三节

第二十五章

第一节

第二节

第三节

第四节

第五节

第二十六章

第一节

第二节

第三节

第四节

第五节

第二十七章

第一节

第二节

第三节

第四节

第二十八章

第一节

第二节

第三节

第二十九章

第一节

第二节

第三节

第四节

第五节

第三十章

第一节

金融资产减值 ........................................................................................................................... 155 新旧比较与衔接 ......................................................................................................................... 162 金融资产转移 ........................................................................................................................... 165 金融资产转移概述 ...................................................................................................................... 165 金融资产转移的确认和计量 ..................................................................................................... 167 新旧比较与衔接 ........................................................................................................................... 183 套期保值 ...................................................................................................................................... 184 套期保值概述 ............................................................................................................................... 184 套期工具和被套期项目 .............................................................................................................. 185 运用套期保值会计的条件 ......................................................................................................... 188 套期保值确认和计量 .................................................................................................................. 191 新旧比较与衔接 ........................................................................................................................... 200 原保险合同 ................................................................................................................................... 203 原保险合同概述 ........................................................................................................................... 203 原保险合同收入的确认和计量 ................................................................................................ 205 原保险合同准备金的确认和计量 ............................................................................................ 206 原保险合同成本的确认和计量 ................................................................................................ 210 新旧比较与衔接 ........................................................................................................................... 212 再保险合同 ................................................................................................................................... 214 再保险合同概述 ........................................................................................................................... 214 分出业务的会计处理 .................................................................................................................. 217 分入业务的会计处理 .................................................................................................................. 223 新旧比较与衔接 ........................................................................................................................... 225 石油天然气开采 ......................................................................................................................... 227 石油天然气开采概述 .................................................................................................................. 227 石油天然气开采的确认和计量 ................................................................................................ 228 新旧较与衔接 ............................................................................................................................... 234 会计政策、会计估计变更和差错更正 ................................................................................... 235 会计政策、会计估计和前期差错概述 ................................................................................... 235 会计政策变更 ............................................................................................................................... 240 会计估计变更 ............................................................................................................................... 246 前期差错更正 ............................................................................................................................... 248 新旧比较与衔接 ........................................................................................................................... 251 资产负债表日后事项 .................................................................................................................. 252 资产负债表日后事项概述 ......................................................................................................... 252

《企业会计准则讲解(2008)篇二：2008企业会计准则讲解

企业会计准则讲解

2008

CAS

财政部会计司编写组

企业会计准则体系的国际趋同

2005年，在基本准则和具体准则的征求意见稿趋于完成阶段，我们与国际会计准则理事会的多名理事和技术专家就中国会计准则与国际财务报告准则进行了逐项比较研究和深入研讨，双方最终达成了趋同共识。2005年11月8日,中国会计准则委员与国际会计准则理事会签署了联合声明，确认了中国会计准则与国际财务报告准则实现了趋同。联合声明达成了以下共识:一是中国将趋同作为会计准则制定工作的目标之一,旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同，趋同的具体方式由中国确定。二是确认了中国会计准则与国际财务报告准则只在关联方的认定、资产减值损失的转回等极少数问题上存在差异,实现了与国际财务报告准则的趋同。三是国际会计准则理事会确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题,包括关联方关系及其交易的披露、公允价值计量问题和同一控制下的企业合并,在这些问题上,中国可以对国际会计准则理事会寻求高质量的国际财务报告准则解决方案提供非常有用的帮助。

（一）中国会计准则与国际财务报告准则尚存的极少差异

1．关联方的认定

国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易,在财务报表中要求充分披露。这一规定不符合中国的实际，因为中国的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多,如按国际准则规定，大部分企业都是关联方,实际上这些企业均为独立法人，如果没有投资等关系不构成关联企业。因此,中国的关联方披露准则规定，“仅仅同受国家控制而不存在其他关联企业,不构成关联方”，从而限定了国家控制企业关联方的范围，大大降低

了企业的披露成本。国际会计准则理事会认同了中国的做法，并承诺借鉴中国准则修改《国际会计准则第24号——关联方披露》。2007年2月22日，国际会计准则理事会公布了该准则修订后的征求意见稿，随着该准则的修订完成，此项差异将随之消除。

2.部分长期资产减值准备的转回

国际准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回,计入当期损益。我们在广泛征求意见后认为，固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值,按照资产减值准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在,发生的资产减值应当视为永久性减值，而且在这一问题上往往被少数企业作为调节利润的手段，所以，中国资产减值准则规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。国际会计准则理事会对中国的规定表示理解，希望我们关注国际准则与美国准则的趋同进展，因为美国的资产减值准则对于上述非流动资产确认减值损失后也是不允许转回的。

（二）中国会计准则与国际财务报告准则相关规定不同但不构成差异

1.同一控制下的企业合并

我国的企业合并准则规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理。国际准则只明确了非同一控制下企业合并的会计规范，没有规定同一控制下的企业合并。在我国实务中,因特殊的经济环境，有些企业合并实例属于同一控制下的企业合并,如果不对其加以规定，就会出现会计规范的空白的,导致会计实务无章可循。所以中国准则结合实际情况，规定了同一控制下企业合并的会计处理。国际会计准则理事会认为，中国准则在这方面的规定和实践将为国际准则提供有益的参考。

2.公允价值的计量

公允价值和历史成本是会计中重要的计量属性,公允价值是当前的，历史成是过去的。国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没形成活跃市场，会计信息的相关性固然重要,但应当以可靠性为前提，如果不加限制地引入公允价值,就有可能会出现人为操纵利润的现象。因此，中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定,只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。国际会计准则理事会认同中国的做法，并将如何在新兴市场经济中应用公允价值的问题列入其主要议题并加以研究，还表示希望中国在这方面提供帮助。

3.持有待售的非流动资产和终止经营

《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》单独规定了持有待售的非流动资产和终止经营的会计处理。非流动资产主要是指固定资产和无形资产等;终止经营是指对企业的车间、分部、子公司等予以处置或将其划分为准备出售对象。根据该准则规定，如果企业管理层准备处置该部分非流动资产和终止经营，要将这部分资产从非流动资产转出作为流动资产，停止计提折旧或者摊销,采用账面价值与公允价值减去销售费用孰低计量,账面价值高于公允价值减去销售费用的金额，计入当期损益。我国根据实际情况，没有单独制定这一准则项目，而是固定资产、财务报表列报等相关准则中采用其他方式处理,达到类似效果，国际会计准则理事会赞同我们的做法。

4.设定受益计划

《国际会计准则第19号——雇员福利》和《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》对设定提存计划和设定受益计划两种类型的离职后福利规范了会计处理。由于中国现行相关法律法规没有类似设定受益计划方面的规定，会计准则在现有相关法律法规的框架下，对基本养老保险和补充养老保险等类似于国际准则中设定提存计划的内容作了规范。国际会计准则理事会认为，这种做法与国际财务报告准则是趋同的。

5.恶性通货膨胀会计

《国际会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》规定了恶性通货膨胀经济中的财务报告要求。我们认为，中国在宏观调控的市场经济条件下,预期不会发生恶性通货膨胀的情况，没有必要制定这一准则项目。国际会计准则理事会完全赞同我国不制定该项准则，但提出在中国准则中，应该明确境外经营所在国家或地区发生恶性通货膨胀的会计处理。我们同意国际会计准则理事会的建议,在外币折算准则及其应用指南中，规定了恶性通货膨胀的基本特征，要求发生恶性通货膨胀的国家或地区境外经营的财务报表,应当按照一般物价指数进行重述，再按重述后的报表进行折算。

（三）中国准则与国际财务报告准则相比,在准则项目上做出了更加合理的安排。

中国会计准则在某些项目的安排上作了适当凋整:一是将《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》分解为金融工具确认和计量、套期保值、金融资产转移三个准则项目,将复杂的金融工具业务进行细分，以更好地指导实务;二是将《国际财务报告准则第4号——保险合同》分为原保险合同和再

《企业会计准则讲解(2008)篇三：00.《企业会计准则讲解(2008)》序 目录

企业会计准则讲解

2008

CAS

财政部会计司编写组

人 民 出 版 社

再版说明

企业会计准则发布后，为了便于广大会计人员学习，掌握各项会计准则，知道实务操作，我们撰写了《企业会计准则讲解2006》（以下简称《讲解》）。《讲解》出版后，反映很好，对于企业和会计师事务所全面、准确地贯彻执行企业会计准则发挥了重要作用。

企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。经过各方面的共同努力，较好地实现了新旧转换和平稳实施。在准则实施过程中，提出了一些需要进一步解释和明确的问题，有些章节希望再补充些实例。与此同时，2007年12月6日，内地和香港签署了两地会计准则等效的联合声明，根据两地准则等效磋商和谈判的结果，也有些内容需要通过《讲解》的修订进行必要的补充。根据上述情况，我们以《讲解》原有框架及其内容为基础，进行了较为全面的梳理、补充和完善，形成了《企业会计准则讲解2008》。

《讲解》经修订后，内容更加完善、准确，更具权威性，可作为可作为会计专业人员和其他相关人员的工作手册，对于全面掌握企业会计准则，深刻领会准则精髓，更好地实施提高会计准则，进一步提高会计信息质量，具有十分重要的指导意义。

财政部会计司编写组 2008年9月

贯彻实施会计审计准则体系促进经济社会协调发展

(代 序)

财政部部长 金人庆

自2007年1月1日起,我国企业会计准则和审计准则体系正式实施。上市公司等企业需执行企业会计准则体系,会计师事务所需执行审计准则体系。实施会计审计准则体系,是实现我国会计审计准则国际趋同、有效提高会计信息质量、进一步提升我国会计审计整体水平所迈出的重要步伐,是推进企业改革、促进资本市场发展、提高对外开放水平的一项基础性工程,是完善我国市场经济体制、推动企业实施“请进来”、“走出去”战略的重要举措,是财政工作和会计行业贯彻落实科学发展观、确保经济又好又快发展和构建社会主义和谐社会的具体体现。认真贯彻实施会计审计准则体系，是当前财政工作和会计行业的一项重要任务,应当高度重视,精心组织,强化指导,加强宣传,严格管理,确保向新准则平稳转换并实施到位。

（一）加强职业操守,严格执行新准则。没有规矩,不成方圆。企业会计准则体系是生成和提供高质量会计信息、引导社会资源合理配臵、保护投资者和社会公众利益的重要技术标准。严格执行会计准则体系，是企业特别是上市公司的重要法律义务和社会责任,要把贯彻实施企业会计准则体系与提高企业管理水平、树立社会良好形象、改善投资者及社会公众关系有机结合起来,严格执行准则规定的原则、方法,切实提高资产质量和会

计信息质量；改善公司治理结构,推进内部控制制度建设,为保证会计信息的真实可靠提供内在机制保证；支持会计人员按照准则要求强化会计核算,参与经营管理和决策,提高业务水平及职业判断能力；按照充分披露原则,及时提供真实、完整的会计信息,培育和发展企业社会责任意识,从根本上保护投资者及社会公众利益;支持、配合注册会计师做好财务报告审计工作。会计师事务所要强化责任和风险意识,严格按照准则规定开展审计鉴证和服务工作；改善会计师事务所内部管理,加强质量控制,全面提升审计质量和其他服务质量。广大财会人员和注册会计师要通过两大准则体系的实施，进一步强化独立、客观、公正的职业操守,提升诚信为本、社会公众利益至上的责任感、使命感。

(二)加强政策指导，严格监督检查。财政部门作为会计行业主管部门应当切实履行监管职责,切实加强对上市公司执行企业会计准则体系、会计师事务所执行审计准则体系情况的政策指导和监督检查,并为社会各界提供良好服务,切实保证准则的执行；密切关注、跟踪企业和会计师事务所执行新准则的情况,建立迅捷高效的预警、反应和处理机制,妥善处理好新准则实施过程中产生的各种问题；重视准则实施效果,不断改进实施机制,提高准则的适应性和科学性；加强会计信息和审计质量的监督检查,对违反准则规定的单位和个人依法严肃处理,切实维护准则权威；主动争取其他政府监管部门的支持配合,协调监管政策,规范监管口径,形成监管合力,提高监管效能,共同推动准则的有效执行；强化企业内部控制和事务所内部治理,进一步深化提高会计信息和审计质量的长效机制。注册会计师协会要充分发挥行业自律管理的作用,指导、督促注册会计师认真执行会

计审计准则。

(三)加强宣传培训，创造良好氛围。贯彻实施会计审计准则体系是一个长期的过程,宣传培训工作也必须常抓不懈。各级财政部门、注册会计师协会和其他有关部门、单位,要采取多种形式和措施,强化宣传培训,将准则培训工作延伸到企业负责人、大中型国有企业、外商投资企业、民营企业、中介机构、投资管理者和财务分析师等方面,为扩大企业会计准则体系实施范围、有效利用会计审计信息资源进而提高会计审计的社会效用奠定基础；要通过举办知识大赛等方式,扩大准则的社会影响,为准则的有效实施创造良好社会氛围；要把准则的学习培训与高级会计审计人才培养结合起来,着力培养一批具有国际视野、熟悉国际惯例、精通管理和业务的会计审计领军人才,为促进会计行业发展和适应经济全球化要求奠定人才基础。

会计审计准则体系的贯彻实施是一项系统工程，与社会经济生活的方方面面相互依赖、相互促进、相互支撑,希望各有关方面协调步伐，齐抓共管，扎扎实实做好两大准则体系的贯彻实施；也希望在全社会形成学习准则、遵守准则、应用准则的良好氛围,全面提升我国会计审计水平,促进我国经济社会健康协调可持续发展。

《企业会计准则讲解(2008)篇四：《企业会计准则讲解(2010)》与《企业会计准则讲解(2008)》的重大变化

《企业会计准则讲解（2010）》与《企业会计准则讲解（2008）》的重大变化（转自中国会计视野）

关于《企业会计准则讲解（2010）》发布的技术提示

重要提示：本技术提示旨在向各位在第一时间传递相关信息。虽然本技术提示中的信息来源于较为可靠的信息渠道，但由于受时间所限以及尚未取得纸质书籍，因此本技术提示中的信息仍可能不准确及不完整，并且也没有全面列举2010版《讲解》与2008版相比的所有重大变化及其影响。故本技术提示仅可作为目前阶段的初步参考材料使用，请以最终的纸质原书以及技术部根据纸质原书发布的更详细的后续技术提示为准。

据可靠消息，财政部于近日发布了修订后的《企业会计准则讲解（2010）》，目前正在印制中，预计纸质的书籍将在不久后面世。考虑到该内容对我们今年年审的关系重大，故我们在本期技术提示中，先就我们目前所了解到的该版本讲解在长期股权投资、企业合并、关联方披露等方面与《企业会计准则讲解》2008版相比的部分重大变化作一概要性的提示。待取得纸质书籍后，我们将尽快组织力量进行详细的新旧比较，并发布更详细的技术提示，必要时还将对本所的新准则下报告模板中的会计政策表述进行调整。请各位留意技术部将于今后发布的后续通知和技术提示。

根据我们目前了解到的情况，《企业会计准则讲解（2010）》与《企业会计准则讲解（2008）》相比，在长期股权投资、企业合并、关联方披露方面的部分重大变化如下：

一、《企业会计准则第2号——长期股权投资》

1、

同一控制企业合并下的长期股权投资的初始投资成本——如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。

（以前实务上一般也是照此办法操作的，新版只是对此正式予以明确，所以预计该条对实务操作的影响不大。）

2、

非同一控制企业合并下企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

（此条明确了对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资中相关直接交易费用的处理，即在母公司个别报表上也采用与《企业会计准则解释第4号》第一条所列的合并报表层面相同的处理原则，即予以费用化。自《企业会计准则解释第4号》发布以来，相关部门对这一问题的观点有过多次反复，现在的最终意见与我们在本所“2010年度会计准则最新发展培训班”上介绍的观点不一致。待取得纸质原书后，我们将对照原书中的表述修改本所报告模板中的相关会计政策表述。）

3、

投资单位对被投资单位的持股比例发生变化，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时的处理：

（1）投资单位对被投资单位的持股比例减少——投资单位应当继续采用权益法核算剩余投资，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得或损失结转至当期损益。

（2）投资单位对被投资单位的持股比例增加

①投资单位应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法进行核算。

②在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。

③在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资账面价值和资本公积。

（上述③为新明确的要求。需关注。）

4、

披露

（1）

投资者应单独披露其在联营企业的终止经营中所占的份额；

（2）

长期股权投资构成合营时，合营者应当披露与其在合营中的权益有关的下列承诺的总额，披露时应与其他承诺分开列示：

① 与合营者在合营中的权益有关的资本承诺，以及在与其他合营者共同发生的资本承诺中其所占的份额；

② 合营者在合营本身的资本承诺中所占的份额。

（上述是根据《国际会计准则第28号——对联营企业的投资》第38段和《国际会计准则第31号——合营中的权益》第55段新增的披露要求。）

5、

过渡

母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照本章第二节的相关规定确定其投资成本。——即包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

（此规定表明，由企业合并以外的原因形成的长期股权投资的初始计量金额中仍然包含直接交易成本，即仍突然执行《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定。这一点与企业合并中形成的长期股权投资不同。）

6、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，即使符合持有待售条件，也应继续按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。

（此规定与《国际财务报告准则第5号——持有待售非流动资产和终止经营》第5(c)段的原则一致。根据该段规定，《国际财务报告准则第5号——持有待售非流动资产和终止经营》中的计量规定不适用于由《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》规范的金融资产。同时，《企业会计准则解释第1号》第六条也已明确该条不适用于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产。）

7、过渡

（1）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位的重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。

（2）企业进行公司制改制的，应以评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司确定的对子公司长期股权投资成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。

（上述两点是对原已发布的企业会计准则解释第1号、第2号中相关规定的进一步重申和明确。我们预计不会导致现行的会计实务产生重大变化。）

二、《企业会计准则第20号——企业合并》

1、

业务合并准则的使用范围

仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的情形现在属于企业合并准则的适用范围。

（此问题已在《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》中明确，详见本所技术提示《2010年上市公司年度报告披露的最新要求对年审的影响》。）

2、

或有对价

2010版指出或有对价的公允价值应计入企业合并成本，并相应地将其确认为一项权益或负债，或资产；如果在调整期内出现对购买日已存在的情况或新的证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入商誉的金额进行调整；除此之外的或有对价调整不得调整商誉。

根据2008版，只有在购买日判断有关调整很可能发生并且能够可靠计量的，才应将相关金额计入企业合并成本，未来期间对或有对价的相关调整，应在调整发生的当期调整企业合并成本。

（此问题是根据2008年1月修订后的《国际财务报告准则第3号——企业合并》第39段等规定作出的修改，事实上修改了《企业会计准则第20号——企业合并》第十一条第（四）项对于或有对价确认条件的规定，即不再把“在购买日判断有关调整很可能发生”作为确认或有对价时的一项单独考虑因素。该问题在本所“2010年度会计准则最新发展培训班”上已经作为“未纳入解释4号的IFRS 3和IAS 27的部分其他重要修订”提及，详见培训课件第109～114页。）

3、

递延所得税

2010版指出，对于购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，因不符合条件而未确认为递延所得税资产的，如果在购买日后12个月内符合确认条件的，应确认递延所得税资产并冲减商誉，除此之外确认递延所得税资产的，应计入当期损益，不得调整商誉金额。

2008版对于购买日后确认的此类递延所得税资产的，应将商誉降低至假定在购买日即确认了该递延所得税资产的

（此问题应是对《企业会计准则解释第4号》第五条的重申和强调。）

三、《企业会计准则第36号——关联方披露》

受同一方重大影响的企业之间不构成关联方：

——例如同一投资者的两家联营企业之间不构成关联方；仅拥有同一位关键管理人员的两家企业之间不构成关联方。

（此问题是对《企业会计准则第36号——关联方披露》第三条、第四条的进一步澄清，有助于在一定程度上消除该两条之间存在的不一致。）

四、《企业会计准则第37号——金融工具列报》

披露公允价值信息应当区分公允价值计量层次并进行披露。

（该新增要求是根据自2009年起生效的《国际财务报告准则第7号——金融工具：列报》第27A、27B段的内容而新增的。在财政部近日发布的《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》（财会[2010]25号）中，已经提出了相应的基本披露要求。）

《企业会计准则讲解(2008)篇五：《企业会计准则讲解 2008》与《企业会计准则讲解 2006》比较

《企业会计准则讲解 2008》与《企业会计准则讲解 2006》比较

《企业会计准则讲解(2008)篇六：《企业会计准则讲解》2008年版与2006年版的主要区别

《企业会计准则讲解》2008年版与2006年版的主要区别

《企业会计准则讲解(2008)篇七：企业会计准则讲解2008与2006比较

企业会计准则讲解2008与2006比较

修订背景与变化说明

财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2008》（以下简称“新讲解”）已于2008年12月出版。与《企业会计准则讲解2006》（以下简称“原讲解”）相比，新讲解主要基于以下两个方面对原讲解进行了修订：

（1）中国会计准则委员会与香港会计师公会于2007 年12 月6 日联合签署了《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等效的联合声明》，根据两地准则等效磋商和谈判的结果，有些内容需要通过《讲解》的修订进行必要的补充。故在原讲解框架及内容的基础上，参考国际财务报告准则及香港财务报告准则，对原讲解进行了较为全面的梳理、补充和完善。

（2）新企业会计准则自2007 年1 月1 日起在上市公司施行以来，在准则实施过程中提出了一些需要进一步解释和明确的问题，有些章节希望再补充些实例。新讲解对这些问题的处理提供了指引。同时，将新企业会计准则颁布后发布的《企业会计准则解释第1 号》及《企业会计准则解释第2 号》的相关内容以及三期专家工作组意见的部分内容编入新讲解。

新讲解的修订变化包括：

（1）对原讲解某些不清楚的地方或与具体企业会计准则存在矛盾之处作出澄清、修订或予以补充和完善（如对股份支付准则所指的企业自身的权益工具作了进一步解释等）；

（2）对具体企业会计准则尚未规范的一些业务及交易（如销售奖励积分业务、广告服务的易货交易、反向购买等）提供指引，这些业务和事项多为国际财务报告准则已涉及的内容；

（3）明确并细化了某些具体会计准则的适用范围（如投资性房地产的范围等）；

（4）对公允价值的应用提供更接近国际财务报告准则 （如允许采用估值技术对投资性房地产的价值进行估值等）的指引；

（5）对原讲解与国际财务报告准则和香港财务报告准则存在的某些差异予以适当修订（如安全费的计提不再确认为一项负债）等。

新旧讲解的主要差异参见“主要差异汇总”部分，具体差异详见各章的差异比较表。

主 要 差 异 汇 总

企业会计准则讲解2008相比06版讲解的主要差异列示如下，对于较小差异或一些表述上的修订和补充未一一罗列，故具体差异的比较请参见各章的差异比较表。

第一章 基本准则

强调高质量会计信息；要求本着实质重于形式的原则关注不公允关联交易；强调谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备；删除了一些不恰当的举例说明，并修正和补充了其他相关表述。无重大实质性差异。

第二章 存货

（1）强调周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理；

（2）对因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，明确“查明原因按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出”；

（3）增加了对加工取得的存货的成本计算方法（品种法、分批法和分步法三种基本方法）、生产成本在完工产品与在产品之间进行分配的方法（不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所消耗直接材料成本计价法、约当量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等）介绍；

（4）删除了原来五五摊销法的内容。简化并修订了表述：“企业的周转材料符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算。” 由于准则和指南均有五五摊销法的规定，讲解不具有法律效力，删除五五摊销法，可以理解为不提倡采用，但尚未能禁止。新讲解对周转材料的成本结转为通常采用分次摊销法，只在余额较小时采用一次摊销法。

第三章 长期股权投资

一、加入了解释1号之十、解释2号之二（二）的相关内容：“企业进行公司制改建，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。”“同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司按照改制时确定的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价账面价值的差额调整所有者权益。”

二、加入了解释2号之七关于对联营合营企业投资确认投资收益时需抵消内部未实现利润的相关内容：“对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现

内部交易损益应予抵消。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认”。并通过三个示例说明顺流、逆流交易及属于转让资产发生减值的情况的处理。[例3-12]最后一个分录金额有误。

三、当被投资单位处于法定重组或破产中，或者在向投资方转移资金的能力受到严格的长期限制情况下经营时，通常投资方对被投资单位可能无法实施共同控制。但如果能够证明存在共同控制，合营各方仍应当按照长期股权投资准则的规定采用权益法核算。即，从实质重于形式的原则来说只要能证明能对企业有实质上的共同控制影响，仍需采用原方法。

四、权益法下取得现金股利或利润的处理不再按是否超过已确认投资损益，是否超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额等三种情况处理，而是统一表述为：按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润属于投资成本收回的部分，应冲减长期股权投资的成本。

五、增加了“合营方向合营企业投出或出售非货币性资产产生损益的处理”的内容。合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：

1.符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：

（1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；

（2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量；

（3）投出非货币性资产交易不具有商业实质；

2.合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。

3.在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还

取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。

六、在新旧衔接中加入了解释1号之七的相关内容，同时删除了原第（四）点“股权分置流通权”的余额全额转至长期股权投资（投资成本）的说明。

第四章 投资性房地产

（1）删除了“企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，不属于已出租的建筑物。”的提法及示例，改为：对于企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明持有意图为经营出租且短期内不会发生变化，也应视为投资性房地产。并对空置建筑物进行了界定。对于作为存货的房地产或自用房地产转为投资性房地产的情况，转换日亦修订为企业董事会或类似机构作出书面决议的日期。

（2）对投资性房地产的改扩建等再开发，原讲解的做法为转入在建工程，新讲解将其继续作为投资性房地产（增设“在建”明细），并明确开发期间不计提折旧或摊销，核算上比照在建工程，但核算科目不同。

（3）增加了投资性房地产转为存货如何处理的讲解，转换日为租赁届满日、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。

（4）新讲解对公允价值模式的采用更加严格，即，必须是在开始成为投资性房地产时就能够满足采用公允价值模式计量的条件。这就意味着在极少情况下，可以由公允价值模式转换为成本模式。与准则第十二条的规定有一点点出入，可视为例外处理，这种处理实质上有点类似于差错更正，即原来就不应采用公允价值模式计量。今后企业在判断能否采用公允价值计量时，还必须考虑一开始取得投资性房地产时是否就能满足条件。

（5）对于采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值的确定允许采用估值技术，进一步消除了与IAS 40 在公允价值应用上的差异。

第五章 固定资产

（1）增加安全生产费用以及类似性质的各项费用的提取，及后续使用的会计处理规定。企业提取的安全生产费用，不再计入当期损益并作为负债处理，而是按利润分配的方式进行处理。只在相关费用或资产折旧实际发生时才计入发生当期的损益。而通过盈余公积过渡的目的，主要是为了限制企业将专项储备资金用于分红。

（2）待摊支出删除了征地费（是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗

补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等）一项，隐含着划拨土地的征地费不再计入固定资产成本。但在另外的地方，单独估价入账的土地仍作为固定资产。

（3）明确未使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用。由此可以明确闲置产能所对应的固定资产折旧，应计入当期损益。

（4）允许大修理费用在有确凿证据表明符合固定资产确认条件的情况下，计入固定资产成本。

（5）增加持有待售的固定资产等非流动资产的划分原则、范围和停止确认的计量方法的内容。

第六章 生物资产

增加：“对于不存在活跃交易市场的生物资产，采用下列一种或多种方法，有确凿证据表明确定的公允价值是可靠的，也可以采用公允价值计量：（1）从交易日至资产负债表日经济环境未发生重大变化的情况下，最近期的市场交易价格；（2）对资产差别进行调整的类似资产的市场价格；（3）行业基准，比如以每亩表示的果园价值、千克肉品表示的牲畜价格等；（4）以使用该项生物资产的预期净现金流量的现值（不包括进一步生物转化活动可能增加的价值）作为该资产当前的公允价值。”

第七章 无形资产

增加：“持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。”

第八章 非货币性资产交换

新旧准则比较的表述作了较大的修订，以更清晰反映新旧变化。无重大实质性差异。

第九章 资产减值

（1）判断资产减值的外部信息增加：“企业所有者权益的账面价值远高于其市值，均属于资产可能发生减值的迹象。”

（2）增加了对尚未达到可使用状态的无形资产每年都应当进行减值测试的要求。

（3）增加说明预计未来现金流量的现值应当综合考虑的因素。

（4）增加说明如果商誉已经分摊到某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，与该处置经营相关的商誉的处理。

第十章 职工薪酬

《企业会计准则讲解(2008)篇八：01.《企业会计准则讲解(2008)》第一章 基本准则

第一章 基本准则

第一节 基本准则概述

企业会计准则体系包括《企业会计准则——基本准则》（以下简称基本准则）、具体准则和会计准则应用指南和解释等，基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则、应用指南和解释等的制定依据，地位十分重要。基本准则是在1992发布的《企业会计准则》的基础上，借鉴国际惯例，结合我国实际情况，根据形势发展的需要作了重大修订和调整，对于规范企业会计行为，提高会计信息质量，如实报告企业财务状况、经营成果和现金流量，供投资者等财务报告使用者做出合理决策，完善资本市场和市场经济将发挥积极作用。

一、基本准则的地位和作用

（一）基本准则的地位

国际会计准则理事会、美国等国家或者地区在其会计准则制定中，通常都制定有“财务会计概念框架”，它既是制定国际财务报告准则和有关国家或地区会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的基本法则。

我国基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》，在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色，在整个企业会计准则体系中具有统驭地位。同时，我国会计准则属于法规体系的组成部分。根据《立法法》规定，我国的法规体系通常由四个部分构成：一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。其中，法律是由全国人民代表大会常务委员会通过，由国家主席签发。行政法规由国务院常务委员会通过，由国务院总理签发。部门规章由国务院主管部门部长以部长令签发。我国企业会计准则体系中，基本准则属于部门规章，是由财政部于2006年2月15日以第33号部长令签发的；具体准则、应用指南和解释属于规范性文件；2007年11月16日和2008年8月7日财政部又分别印发了第1号和第2号企业会计准则解释。

（二）基本准则的作用

基本准则在企业会计准则体系中具有重要地位，其作用主要如下：

一是统驭具体准则的制定。基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是制定具体准则的基础，对各具体准则的制定起着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性。我国基本准则第三条明确规定，“企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则（即基本准则）”。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都明确规定按照基本准则的要求进行制定和完善。

二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体准则尚未做出规范的新问题提供了会计处理依据，从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。

二、基本准则规范的主要内容

基本准则的制定吸收了当代财务会计理论研究的最新成果，反映了当前会计实务发展的内在需要，体现了国际上财务会计概念框架的发展动态，构建起了完整、统一的财务会计概念体系，从不同角度明确了整个会计准则需要解决的基本问题，内容包括以下方面：

一是关于财务报告目标。基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况。

二是关于会计基本假设。基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设。

三是关于会计基础。基本准则坚持了企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 四是关于会计信息质量要求。基本准则建立了企业会计信息质量要求体系，规定企业财务报告中提供的会计信息应当满足会计信息质量要求。

五是关于会计要素分类及其确认、计量原则。基本准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，同时对各要素进行严格定义。会计要素在计量时以历史成果为基础，可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

六是关于财务报告。基本准则为了实现财务报告目标，明确了财务报告的基本概念、应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等。

本章着重讲解了财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等问题。

第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础

一、财务报告目标

基本准则对财务报告目标进行了明确定位，将保护投资者利益、满足投资者进行投资决策的信息需求放在了突出位置，彰显了财务报告目标在企业会计准则体系中的重要作用。基本准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。近年来，我国企业改革持续深入，产权日益多元化，资本市场快速发展，机构投资者及其他投资者队伍日益壮大，对会计信息的要求日益提高，在这种情况下，投资者更加关心其投资的风险和报酬，他们需要会计信息来帮助其做出决策，比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权，他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。因此，基本准则将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸现了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。

根据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。

除了投资者之外，企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。例如，企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠购货款等；政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，他们需要信息来监管企业的有关活动(尤其是经济活动)、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等；社会公众也关心企业的生产经营活动，包括对所在地经济做出的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等，因此，在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及

其效率等方面的信息，可以满足社会公众的信息需要。应当讲，这些使用者的许多信息需求是共同的。由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也就可以满足其他使用者的大部分信息需求。

现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

财务报告目标要求满足投资者等财务报告使用者决策的需要，体现为财务报告的决策有用观，财务报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况，体现为财务报告的受托责任观。财务报告的决策有用观和其受托责任观是统一的，投资者出资委托企业管理层经营，希望获得更多的投资回报，实现股东财富的最大化，从而进行可持续投资；企业管理层接受投资者的委托从事生产经营活动，努力实现资产安全完整，保值增值，防范风险，促进企业可持续发展，就能够更好地持续履行受托责任，以为投资者提供回报，为社会创造价值，从而构成企业经营者的目标。由此可见，财务报告的决策有用观和受托责任观是有机统一的。

二、会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当反映特定对象的经济活动，才能实现财务报告的目标。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计实务中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。会计工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。

其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，企业集团中的母公司拥有若干子公司，母、子公司虽然是不同酌法律主体，但是母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。再如，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律主体，但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。会计准则体系是以企业持续经营为前提加以制定和规范的，涵盖了从企业成立到清算(包括破产)的整个期间的交易或者事项的会计处理。一个企业在不能持续经营时就应当停止使用这个假设，否则如仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。但是，无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，需要将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。

在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。

在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较；不便于会计计量和经营管理。只有选择货币这一共同尺度进行计量，才能全面反映企业的生产经营情况，所以，基本准则规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。

在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策来讲也很重要，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。

三、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付妁现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。

在1992年发布的《企业会计准则》中，权责发生制是作为会计核算的一般原则加以规范的。经过修订后，基本准则将权责发生制作为会计基础，列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定，其

原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。

第三节 会计信息质量要求

会计信息质量关系到投资者决策、完善资本市场、以及市场经济秩序等重大问题，何谓高质量会计信息以及如何提高会计信息质量，会计准则进行了明确规定。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在，如果企业以虚假的经济业务进行确认、计量、报告，属于违法行为，不仅会严重损害会计信息质量，而且会误导投资者，干扰资本市场，导致会计秩序混乱。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：

（一）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。

（二）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。

（三）在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。

会计信息质量的相关性要求，以可靠性为基础的，两者之间是统一的，并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

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