应收账款的分析

导读：　应收账款的分析(共4篇)应收账款质量分析应收账款质量分析------武汉道博股份有限公司2002年报：年报中关于应收账款的报告：2002年度本公司实现净利润-1 52亿元（2001年度为2320万元，2003年度为292万元，2004年度-2 43亿元）上年末未分配利润0 45亿元，本年度可供股东分配利润为-1 07亿元。...

《应收账款质量分析》
应收账款的分析 第一篇

应收账款质量分析

------武汉道博股份有限公司

2002年报：

年报中关于应收账款的报告：

2002年度本公司实现净利润-1.52亿元（2001年度为2320万元，2003年度为292万元，2004年度-2.43亿元）上年末未分配利润0.45亿元，本年度可供股东分配利润为-1.07亿元。

董事会的关于计提坏账准备会计估计变更的说明：

公司会计处理中一直采用备抵法核算坏账损失，除合并报表范围内各公司之间往来不计提坏账准备外,年末按账龄分析法计提坏账准备(包括应收账款和其他应收款),记入当年度损益。

账龄 变更前计提比例 变更后计提比例

1年以内 1% 5%

1-2年 2% 10%

2-3年 10% 20%

3-4年 15% 50%

4-5年 15% 80%

5年以上 15% 100%

公司对该项会计估计变更采用未来适用法，由于此项变更，2002年公司利润总额减少20,674,561.91元。{应收账款的分析}

审计师的解释――武汉众环会计师事务所有限责任公司

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表及合并资产负债表，2002年度利润表、利润分配表及合并利润表、合并利润分配表，2002年度的现金流量表及合并现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 2002年12月31日的财务状况及2002年度的经营成果和 2002年度的现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

此外，我们注意到：

如贵公司会计报表附注（二）22（1）所述，公司变更坏帐准备的计提比例，该项会计估计变更采用未来适用法，减少2002年利润20,674,561.91元。

如贵公司会计报表附注（五）33所述，公司清理核销无法收回的各项应收款58,811,967.07元。

如贵公司会计报表附注（八）5所述，因深圳发展银行上步支行于2003年3月向深圳市中级人民法院提起诉讼，要求公司下属子公司－物业公司归还2002年12月所借3500万元贷款，深圳中级人民法院于2003年4月作出裁定，查封物业公司位于武汉市武昌区水果湖街中北路148号的国有土地使用权（国有土地使用权证号为（2002）字第104号）或查封、扣押其它等值财产。查封价值以人民币3,500万元为限。

如贵公司会计报表附注（十一）所述，贵公司主营业务处于转型阶段，产业结构 调整尚未完成，导致2002年出现重大经营性亏损，贵公司已经披露了在2003年拟采取的改善措施，我们认为其实施结果存在一定的不确定性。{应收账款的分析}

※ 会计报表附注（五）33所述

管理费用

项目 本年发生数 上年发生数{应收账款的分析}

工资福利等 9,172,870.59 4,547,070.83

折旧 4,798,464.27 2,620,762.02

办公费用 7,809,032.67 4,314,165.49

差旅费用 1,452,395.52 567,392.02

坏账准备 22,792,281.91 1,162,216.39

存货盘亏 6,449,212.31 226,510.30

无形资产摊销 2,618,001.66 3,010,445.93

开办费摊销 289,854.34

税金 422,092.82 473,865.97

新产品开发 1,292,529.60 257,476.74

存货跌价准备 9,447,013.43

核销坏帐 58,811,967.07

大修支出 1,049,291.73

其他 7,157,012.68 2,996,717.97

合计 133,272,166.26 20,466,478.00

注：管理费用较上年上升551.17％，主要是因为会计估计变更，改变坏帐准备的计提比例而增加管理费用20,674,561.91元，计提存货跌价准备9,447,013.43元和核销无法收回的应收款项58,811,967.07元所致。

2003年4月30日公司关于核销应收款项的补充公告：

在公司2002年年报的财务报告中,核销了无法收回的应收账款及其他应收款项,金额共计58,811,967.07元，上述款项已计提了坏账准备2,294,754.09元。具体情况如下：

1、公司正常经济业务未及时取得合理票据，造成长期挂账金额为：2,414,000元；

2、长期挂账的业务往来款项,采取多种手段追讨，仍未收回的金额为：8,088,946.08元。

3、个人借支挂账：2,559,328.59元。主要原因：公司管理人员为办理公司各项事务而借出费用,未能及时取得合理合法的凭据而形成挂账。就其实质而言,都是已经发生的费用。

4、历年饮料和白酒销售过程中产生的无法收回的应收账款：45,749,692.40元。具体情况为：

主要原因： (1) 由于公司产业结构调整,饮料业务停止并转让,加上白酒销售区域的调整,大量的正常往来业务停顿,导致大部分应收款项的回收带有不确定性。{应收账款的分析}

(2) 营销公司在成立初期,采用以迅速占领市场为导向的销售政策,由于网点扩张过快,强调铺货率,布点过多,管理上有一定的失控,导致部分小店、批发部的铺底货物无法收回。而公司在扩张过程中,为迅速扩大市场份额,占领终端市场,过分依赖种种辅销措施,而＂全方位的服务销售＂方式,使得部分经销商将大部分的推广活动的组织、安排、计划全推到公司营销人员的身上,使得很多应由经销商承担的费用因为我方销售人员的参与、使用而无法一一决然分开。随着2002年下半年,股份公司调整发展战略方向,在对传统业务进行收缩和调整的过程中,大量的业务人员离开公司,造成确认经销商的欠款产生了较多的分歧,使这部分款项的回收存在着重大不确定因素。

(3) 营销公司在合作单位的选择上存在轻率行为,对部分经销商的实力及市场运作经验考察不够,加上对经销商制定的信用政策有的缺乏科学的分析和论证,使得部分应收款项的回收存在重大不确定性。

对上述款项,公司已采取了积极的追讨措施,但收效甚微,出于谨慎考虑,公司决定予以核销。以上核销款项无关联方交易。

以上资产的核销,共减少本期利润58,811,967.07元。但核销之后的资产余值能更真实的反映公司的财务状况,更符合稳健性原则。

特此补充公告。

武汉道博股份有限公司 2003年4月30日

对本案例的具体评点

首先，应该特别注意企业进行此项处理的环境背景，由于公司战略目标、产业结构和主营业务方向的调整以及股权转让和资产置换的实施，使公司原有产业受到较大

的影响，企业当年的经营状况、财务状况特别是盈利状况，出现了年度间的转折点。

其次，特别关注应收账款状况。

从应收账款账龄结构来看，企业有部分债权账龄超过3年。一般认为，超过3年的债权，其回收质量较差，可以考虑将其注销为坏账。但是，应该注意的是，企业所注销的债权中，有相当一部分债权的账龄是l — 2年的。从资料中，我们看不出企业注销为坏账的1年以内账龄的债权规模。企业如果将1年以内账龄的债权注销为坏账，且理由确实充分的话，应该说明企业在债务企业的选择方面存在着问题。从应收账款质量看，欠佳，确实反映了企业前期在营销策略方面出了一些问题。

从其他应收款的构成来看，有相当一部分是因为企业员工为企业办理业务而无法取得合法凭证，这在一定程度上反映出企业所处的经营环境。

在审计报告中，注册会计师并没有对企业的上述会计处理出具保留意见。这说明，注册会计师对企业的处理并无重大意见差异。

在集中处理坏账的同时，企业又变更了坏账准备的计提比例，该项会计估计变更减少2002年利润2067.46万元，从而使得该公司本年利润进一步恶化。

需要进一步关注的是，企业所采取的扭转亏损的措施在未来会计期间是否能够真正发挥作用。

2004年度

基本数据：

净利润 -2.43亿元

投资收益 -0.32亿元

营业外收支净额 -0.64亿元

经营活动产生的现金流量净额 728,581.94

审计师意见：

我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合

《应收账款分析》
应收账款的分析 第二篇

ABC公司应收账款日常管理案例

一、背景情况的介绍

ABC公司在竞争不断加剧的情况下，调整了原有的信用政策，适当延长了信用期间、放宽了信用标准，信用政策的修订使公司销售增加，但是伴随着赊销收入的增长，公司应收账款也日益增加，对应收账款的日常管理工作则变得更加重要了。

2001年1月31日，按照要求，财务部门的L小姐编制完成了每月一次的公司账龄分析表，并将其递交给了公司财务总监F先生。账龄分析表的内容如下：

ABC公司账龄分析表

2001年1月31日

F先生收到账龄分析表及其相关资料后，进行了仔细地阅读，发现在超过信用期100天以上的客户中，XYZ公司是个老大难问题，其拖欠款项时间最长，且金额比重较大为40万元，于是F先生批示：（1）针对不同类型客户制定相应的收账政策；（2）进一步获取、分析XYZ公司的相关资料，判断该公司具体情况，争取这个月解决这一问题。 二、数据的采集与分析

按照F先生的指示，相关工作人员开始进行资料的搜集，并开始拟订收账政策。初步的方案为：（1）对于账龄超过信用期1—20天的客户，由于拖欠时间较短，为了保存市场份额，不予催收；（2）对于账龄超过信用期21—40天的客户，可以通过寄发措辞婉转的信件提示对方已经过期款项事宜；（3）对于账龄超过信用期41—60天的客户，可以通过电话催询；（4）对于账龄超过信用期61—100天的客户，可以委派专人与客户当面洽谈；（5）对于账龄超过信用期100天的客户，先委派专人与客户进行措辞严厉的当面洽谈，如果仍无效果，必要时可提请有关部门仲裁或提请诉讼。

F先生审阅了收账方案，认可了第1至第4条措施，但对于第5条措施，F先生认为应先了解清楚客户对方的具体情况后方可采用强硬手段，尤其是若采取法律程序更应三思而后行，因而F先生认为应该从这类客户中问题最为严重的XYZ公司入手，了解其实际状况，再确定具体措施。

对于XYZ公司的问题，相关人员也在不断地给予关注，进行了追踪分析并相继搜集了有关资料，包括（1）该公司的资产负债表及利润表（2）该公司付款的历史资料（3）有关该公司经营情况现状的其他信息。

通过资料的搜集，相关人员对XYZ公司的基本情况作出总结呈交给了F先生。总结中对XYZ公司的基本情况进行了描述。

XYZ公司是1998年1月成立的一家中等规模的电器商城，主要经营范围是销售各种品牌的家用电器。ABC公司生产的品牌产品在XYZ公司由某一专柜销售。两家公司之间从1998年至今，不断地有业务往来。从XYZ公司付款的历史资料上看，1998年，该公司付款状况尚可，虽然间或有拖欠现象，但是拖延欠款的时间不超过30天便可以结清账款。1999年以来，XYZ公司付款状况开始出现下滑的态势，拖延欠款的时间逐渐延长，而且每次对其采取催交政策都发现，XYZ公司不按期支付货款并非故意或工作疏忽所致，而是确系因为其资金周转出现问题。2000年至今，XYZ公司付款状况每况愈下，长时间拖欠货款。XYZ公司与本公司之间较大数额交易的付款历史资料如下表：

截止:2001年1月31日{应收账款的分析}

通过对XYZ公司与本公司之间较大数额交易的付款历史资料的分析，ABC公司发现XYZ公司自成立之日起，该公司的经营状况、资金周转情况就不算良好，近期更是走下坡路。依据财务部门搜集的有关XYZ公司的2000年12月31日的资产负债表及2000年的利润表，更加证明了这一点。有关财务报表资料如下。

资产负债表

2000年12月31日

单位：万元

利 润 表

2000年度

单位：万元

ABC公司利用XYZ公司的报表，计算了相关指标，包括（1）流动比率=1.15（460/400）（2）速动比率=0.075（30/400）；（3）存货周转率=1.3（450/350）；（4）销售利润率=20%（120/600）；（5）销售净利率=-5.3%（-32/600）等等。

通过这些指标的计算，ABC公司对XYZ公司的财务和经营状况大体上得出如下结论：（1）流动比率较低，说明该公司偿债能力较差，流动负债筹资数额偏高；速动比率过低，说明该公司利用速动资产偿还债务的能力更差，也说明流动资产中存货、待摊费用所占比重大，而待摊费用的主要内容是该公司的房租费用，因而偿债价值低，那么存货的周转变现情况则起到了至关重要的作用；（2）存货周转率较低，反映出存货的周转期间较长，周转速度慢，有积压现象；而存货变现速度缓慢导致了其偿债能力低下；（3）销售利润率为20%，说明该公司从主营业务中可以获利，但净利润为负数，则反映出公司的费用支出过大，主营业务利润不足以弥补大额的费用，导致亏损。

XYZ公司目前状况的产生，是受多方面因素的影响，但归结起来主要有条（1）XYZ公司所处地理位置不佳，交通条件不甚便利；（2）公司规模不大，无法取得规模效益，因而所销售商品在价格上较之其他大型家电零售企业不具备优势；（3）公司经营场所为租赁形式取得，高额的租金费用使之无力承担；（4）家电零售市场竞争激烈，一些大规模的企业分割市场份额，会危及到诸如XYZ公司这样的中小企业。 经过上述分析，ABC公司决定（1）停止对XYZ公司提供赊销（2）委派专人与其进行当面洽谈，如果仍无效果，必要时可提请有关部门仲裁或提请诉讼。

但是就在ABC公司作出决定之后一周内，公司获知有一家大型家电零售企业正准备合并XYZ公司，双方正在洽谈相关事宜，如若合并成功，XYZ公司可以扩充，现在的资产、负债便由合并后的公司承担。面对这种新情况，F先生决定先暂停款项的催收，视合并结果再定方案。 三、结论与总结

通过ABC公司对XYZ公司进行应收账款管理的这一案例，可使我们得出如下启示：

1．对于已经发生的应收账款，企业应进一步强化日常管理工作，采取必要措施进行分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，使企业在应收账款上的投资取得理想效果。

2．对于逾期付款的客户，特别是逾期时间较长的客户，应搜集相关信息，分析其发生拖欠情况的频率，发生拖欠情况的原因，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，应采取不同的收账方法，制定出不同收账政策和方案。对尚未过期的应收账款也不能放松管理与监督，以防发生新的拖欠。

《财务报表中的应收账款分析》
应收账款的分析 第三篇

应收账款

一般分析：

应收帐款的余额过大：发生坏帐的违约风险会相应增加，一旦出现经营合同不能兑现、付款拖欠或其他问题时，由于企业不能按期收到款项，就可能影响到企业的正常运转，出现较大的经营风险。

应收账款账龄过长：坏账可能性较大。

如果欠款单位集中在支付实力较强的大客户，回收风险不大；若欠款单位多，实力一般，则坏账可能性较大。

应收账款若是关联交易形成的，坏账可能性较大。 应收帐款虚增：是销售收入虚增的一个合理的理由。 判断应收账款是否正常的两种方法

(1)动态分析--应收帐款的增幅与主营收入的增幅对比， 应该是同比例增长。如果当应收账款增长率远远高于营业收入增长率时，不仅会使企业的账款回收难度加大,而且会使企业缺乏可持续发展的现金流，这时就要当心了(另外，有可能是截留收入)。

如果是真实的发生的，应特别注意应收账款的收现性，说明应收账款的管理出现了问题；

如果是虚假的，应注意是否有虚增资产和利润之嫌，尤其应关注来自于关联方交易的应收账款的增长。(交易的真实性、价格的公允性)

(2)静态分析--应收帐款占主营业务收入的比重。

应当控制在10%以下：达到30%以上的，小心财务状况恶化，因为这样的企业每销售10元商品，就有3元挂帐而拿不到现金，达到50%就说明公司有一半的利润是赊销得来的，说明企业的盈利质量比较差。银行就应远离，肯定做了手脚，财务状况已经在恶化。反过来，应收帐款占主营业务收入的比重极小也不正常。

应收帐款的质量分析

分析应收账款是否有明细的应收账款帐龄表，应收账款是否集中于某几个客户或个别地区及抵押情况。

(1)账龄分析

从帐龄分析来看：一年期以内的所占比重越大越好，三年以上的越少越好，因为三年以上的50%有可能成为坏帐。如果3年以上应收账款金额或比例较大，说明质量较差，发生坏账的可能性较大，以前年度的获利水平有水分，对今后的盈利水平带来较大的冲击。

(2)对债务人的构成分析

对债务人进行分析：分析债务人区域构成、所有权性质、资金实力、信誉、关联情况和债务人的稳定情况，债务是否集中于少数几个债务人手里。

应收账款的集中度：若应收账款集中在少数客户，只要任何一个客户出现倒账问题，对企业的财务的影响就会很严重。因此，必须逐一检查重要客户的还款能力。这里就要注意分散风险的观念。

(3)关注来自于大股东和关联企业的应收款项。

由于不少公司的“应收款项”与大股东有关，大股东往往利用自

身拥有的控制权，长期占用公司资金。

有些企业在应收账款的核算上采用备抵法提取坏账，并且把应收账款的账龄大部分控制在1年以内，似乎没有什么可疑。但其应收账款中包含了大量的关联交易。如果发现这些关联交易中所涉及的商品(产品)价格与市场的实际价格误差太大，则可以认定这是一种通过关联交易来操纵利润的行为。这时应密切关注应收账款和其他应收款中，有无持有该公司5%股份的股东单位欠款。如果有，还应进一步了解关联交易的情况。

一个企业的欠款单位主要来自于关联方时，收回的可能性具有很大的不确定性。假如，今年端午节前夕，你在门口摆个小摊卖啤酒，邻居张大爷赊了两厢啤酒，你父亲也欠了两箱啤酒，到了今年中秋节，仍有一人欠着，最可能是谁？----这就是大股东。

《应收账款管理制度》
应收账款的分析 第四篇

[篇一:应收账款日常管理制度]

为了进一步规范应收账款的日常管理和健全客户的信用管理体系，对应收账款在销售的事前、事中、事后进行有效控制，特制定本管理规范。

一、建立客户档案，进行有效的信用评估和跟踪记录:

二、事前控制:(签约到发货)

从初识客户到维护老客户，业务人以及经办业务的各级管理人员都应全面了解客户的资信情况，选择信用良好的客户进行交易。

对客户的审查内容(5w):

1、who人员素质，销售业绩，社会关系

2、where地理位置，物流配送情况

3、when从事本行业的时间，何时开始合作，有否合作经历

4、what信用档案，有无不良纪录

5、why关键点，为什么要合作，合作原因，合作动机，

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